2015《稅務代理實務》預習知識點：消費稅的計算方法、賬務處理及審核

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：消費稅的計算方法、賬務處理及審核。

　　【內容導航】：

　　(一)消費稅的計算方法、賬務處理及審核

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：消費稅的計算方法、賬務處理及審核

　　1.從價定率

　　應納消費稅=銷售額×適用稅率

　　增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率(17%、13%)

　　注意審核銷售額，一般情況，消費稅的銷售額與增值稅的銷售額是一致的，包括全部價款和價外費用。價外費用跟增值稅的規(guī)定是一致的，一般都是含稅收入，注意還原為不含稅收入再計算增值稅、消費稅。

　　提示：所謂含稅收入都是針對增值稅的，消費稅是價內稅。

　　2.從量定額(成品油、啤酒、黃酒)

　　應納消費稅=課稅數(shù)量×單位稅額

　　注意審核課稅數(shù)量：

　　(1)納稅人銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人如果通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

　　(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.復合征收(白酒、卷煙)

　　應納消費稅=銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額

　　4.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的規(guī)定(重點)

　　用外購下列已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許按生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購應稅消費品已納消費稅。

　　(1)以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　提示：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石已納的消費稅稅款。

　　(4)以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　(6)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　(10)以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　(11)以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　審核時注意以下問題：

　　(1)以外購酒及酒精為原料生產(chǎn)的酒及酒精，不在抵扣范圍。(非常重要)

　　(2)小汽車、高檔手表、游艇不在抵扣范圍。

　　(3)外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車，不能抵扣輪胎已納的消費稅稅款。

　　(4)零售金銀首飾、鉆石飾品不抵扣已經(jīng)繳納過的消費稅。

　　(5)用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的抵扣范圍同上述規(guī)定。

　　(6)進口的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品規(guī)定相同。

　　5.自產(chǎn)自用應稅消費品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅

　　例如：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。

　　賬務處理：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　(2)用于其他方面的，應于移送使用時納稅

　　其他方面包括：生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等。

　　計稅時有同類消費品銷售價格的，應參照同類消費品的銷售價格計稅，無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。(組成計稅價格是考試重點)

　　提示：用于生產(chǎn)非應稅消費品，于移送時計征消費稅，但不計征增值稅;用于在建工程、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等移送時計征消費稅，同時還要計征增值稅;用于管理部門、非生產(chǎn)機構移送時計征消費稅，但增值稅相關規(guī)定沒有要求計征增值稅。

　　提示：用于管理部門、非生產(chǎn)機構移送時是否計征增值稅，實踐中要區(qū)別情況，考試中正常情況下應該回避。

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