2015《稅務代理實務》預習知識點：出口退稅的計算、代理及審核

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：出口退稅的計算、代理及審核。

　　【內容導航】：

　　(一)出口退稅的計算、代理及審核

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核第一節增值稅納稅申報與納稅審核代理實務的內容。

　　【基礎考點】：出口退稅的計算、代理及審核

　　1.外貿企業出口貨物，采取“先征后退”的辦法。

　　2.生產企業出口貨物，采取“免、抵、退”稅辦法。

　　▲一般貿易的核算(重點掌握，不涉及進口免稅料件加工出口業務)。

　　先從理論上理解“免、抵、退”稅過程：分三種情況理解。

　　圖解①

　　總結：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內銷應納的稅款17”抵“外銷應退的稅稅款13”。

　　“退”——夠抵不退，還得交稅4。

　　提示：如果全是外銷，就不存在抵了。

　　圖解②

　　總結：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內銷應納的稅款7”抵“外銷應退的稅稅款13”。

　　“退”——不夠抵(7-13=-6)，退6。

　　圖解③

　　總結：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內銷應納的稅款”抵“外銷應退的稅稅款”。

　　“退”——不能退內銷的留抵稅額4，只能退外銷的應退13。

　　提示：這就是“退小不退大”的原理。

　　圖解④

　　在實踐中，購進時支付的進項稅額(如動力等)無法分清用途，內銷外銷合二為一一起算：

　　提示：在實踐中，由于很難算清不予退稅的金額，所以只能統一按國家規定的公式計算。

　　★當期免抵退不得免征和抵扣稅額(即，不予退稅額)=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)

　　提示：國家不予退稅部分，由企業成本負擔這部分增值稅，計入“主營業務成本”。

　　▲生產企業進料加工貿易的核算(即涉及進口免稅料件加工出口業務)。

　　提示：即從國外進口了免征增值稅的料件作為生產用原材料。

　　圖解：

　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)-進口免稅料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)

　　或者=(出口貨物離岸價×外匯牌價-進口免稅料件組成計稅價格)×(征稅率-退稅率)

　　教材把“進料加工進口免稅料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)”稱之為“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。

　　(2)“免抵退”稅總額

　　=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率-進料加工進口免稅料件組成計稅價格×退稅率

　　或者=(出口貨物離岸價×外匯牌價-進料加工進口免稅料件組成計稅價格)×退稅率

　　(3)比較后，退小不退大。

　　▲生產企業來料加工業務的核算

　　提示：來料加工類似于國內的委托加工業務，由境外企業提供材料，境內企業按要求制造貨物向境外企業收取加工費，收取的加工費免征增值稅。

　　東奧網站發布的知識點由于內容及時更新的需要發布的是往年教材內容，需要查詢最新知識點內容的考生請參考2014《輕松過關》系列參考書及相關課程，目前2015年注冊稅務師考試教材和相關輔導書均未上市，敬請關注!