2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：進項稅額的計算、審核、賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：進項稅額的計算、審核、賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)進項稅額的計算、審核、賬務(wù)處理

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：進項稅額的計算、審核、賬務(wù)處理

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。

　　▲下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣(第一道門)：

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(1)購買貨物時，取得的增值稅專用發(fā)票。

　　借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(如軟件)、管理費用等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)支付加工費時，取得的增值稅專用發(fā)票。

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)支付修理修配費用時，取得的增值稅專用發(fā)票。

　　借：管理費用等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)納稅人對外捐贈、投資等視同銷售行為，如果開具了增值稅專用發(fā)票，接收方也可以抵扣進項稅額。

　　(5)納稅人從試點地區(qū)增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅

　　提示：試點地區(qū)有形動產(chǎn)租賃稅率17%;交通運輸稅率11%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。

　　2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　提示：一般情況下，國內(nèi)采購貨物的扣稅憑證是增值稅專用發(fā)票，進口貨物的扣稅憑證是海關(guān)進口增值稅專用繳款書。農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證比較特殊，注意除了增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，還有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

　　4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　*運輸費用金額包括：運費、建設(shè)基金;裝卸費、保險費和其他雜費不得計算抵扣。

　　*貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　教材新增：從“營改增”試點地區(qū)取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票如何抵扣?

　　如果是試點地區(qū)一般納稅人(不含鐵路)開出的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按11%抵扣。

　　如果是試點地區(qū)小規(guī)模納稅人由稅局代開的貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票，按7%抵扣。

　　如果是試點地區(qū)鐵路運輸企業(yè)開具鐵路運費結(jié)算單據(jù)，按7%抵扣。

　　▲下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣(第二道門)：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(1)非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　財稅[2009]113號規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　(2)用于集體福利或者個人消費

　　①購入時已經(jīng)明確用于職工福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款等

　　或者：

　　借：庫存商品

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：庫存商品

　　②購入時未明確用于職工福利，進項稅額先申報抵扣。

　　借：原材料、庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　以后被職工福利領(lǐng)用

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：原材料、庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　③購入用于交際應(yīng)酬，招待客戶

　　借：管理費用——招待費

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　提示：原因是管理不善，結(jié)果是被盜、丟失、霉爛變質(zhì)。

　　(1)如果不是管理不善導(dǎo)致的損失，外購貨物的進項稅額可以抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅額也不需作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

　　(2)如果是管理不善導(dǎo)致的損失，外購貨物的進項稅額則不允許抵扣，若已經(jīng)抵扣需作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　自用消費品是指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

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