6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算(重點(diǎn))

　　(1)由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　(2)雙方賬務(wù)處理

　　▲受托方賬務(wù)處理：

　　(1)收取加工費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(代收代繳消費(fèi)稅)

　　提示：個(gè)體工商戶受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不用代收代繳消費(fèi)稅，由委托方自行繳納。

　　受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類參照同類，無同類參照組價(jià)。

　　如果加工的應(yīng)稅消費(fèi)品只是從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅(如化妝品、高爾夫球具等)的，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果該應(yīng)稅消費(fèi)稅屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅(如卷煙、白酒)的，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額征收的消費(fèi)稅

　　【注意】

　　①材料成本是委托方提供的加工材料的實(shí)際成本。

　　②加工費(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料成本)。

　　▲委托方賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：

　　借：物資采購(gòu)(原材料等)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額一定要計(jì)算準(zhǔn)確，特別要注意憑收購(gòu)發(fā)票外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和支付的運(yùn)費(fèi)，否則，后面計(jì)算全錯(cuò)。

　　(2)發(fā)出材料時(shí)：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　(3)支付加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

　　【提示】有同類參照同類，無同類參照組價(jià)。考試時(shí)一般考查組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的情況比較多，組價(jià)的計(jì)算一定要準(zhǔn)確。

　　①如果支付的消費(fèi)稅不允許抵扣(如白酒、酒精等)或者收回后直接出售，則：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：銀行存款等

　　②如果支付的消費(fèi)稅允許抵扣(如煙絲、化妝品等)，則：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(5)收回入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料(庫(kù)存商品)

　　　　貸：委托加工物資

　　(6)未連續(xù)生產(chǎn)，直接出售時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)

　　　　貸：庫(kù)存商品(原材料)

　　▲收回后，直接出售，一般不再納消費(fèi)稅了(因?yàn)槭栈貢r(shí)已將消費(fèi)稅交給了受托方)。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　提示：反避稅措施。

　　(7)收回后，連續(xù)生產(chǎn)時(shí)：

　　收回入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料

　　　　貸：委托加工物資

　　連續(xù)生產(chǎn)時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：原材料

　　產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　　　貸：生產(chǎn)成本等

　　銷售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　7.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核

　　(1)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算;如果未分別核算，一律從高征收。

　　例如：卷煙廠既生產(chǎn)甲類卷煙(消費(fèi)稅稅率56%)，又生產(chǎn)乙類卷煙(消費(fèi)稅稅率36%)，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算，一律從高(56%)征收。

　　(2)如果將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，不論是否分開核算，一律從高適用稅率。

　　例如：酒廠將20%的白酒與10%的保健藥酒組成禮品套裝銷售，即使財(cái)務(wù)分開核算了，也應(yīng)一律按20%的稅率征收消費(fèi)稅。

　　8.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口，消費(fèi)稅免稅不退稅，增值稅“免、抵、退”稅。

　　外貿(mào)企業(yè)出口，消費(fèi)稅退交過的，增值稅按退稅率計(jì)算退稅。

　　9.包裝物及押金的審核(重點(diǎn))

　　應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　提示：反避稅措施。

　　如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　提示：交兩次消費(fèi)稅。

　　▲應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物不作價(jià)銷售，而是收取押金(不包括酒類產(chǎn)品)的賬務(wù)處理：

　　(1)收取包裝物押金時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)包裝物押金逾期時(shí)

　　【提示】逾期：有合同按合同約定，但不能超過12個(gè)月;無合同，按12個(gè)月為限。

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(逾期不退時(shí))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：原材料(包裝物)

　　提示：如果雙方未約定何時(shí)退還包裝物及返還押金，以12個(gè)月為限。

　　▲銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類應(yīng)稅消費(fèi)品(如白酒、藥酒、紅酒等)收取包裝物押金時(shí)，收取時(shí)立即繳納消費(fèi)稅和增值稅，不適用上述規(guī)定。

　　▲銷售啤酒、黃酒收取包裝物押金時(shí)不納稅，包裝物押金逾期時(shí)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

　　【提示】因?yàn)橄�費(fèi)稅是從量計(jì)征的，沒法按價(jià)計(jì)算從量計(jì)征的消費(fèi)稅。

　　10.對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn))

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。(簡(jiǎn)稱換、投、抵)

　　【提示】①換、投、抵：消費(fèi)稅以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù);而增值稅則以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。②其他情況：消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

 

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