【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之土地增值稅納稅審核

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

    簡(jiǎn)答題

　　位于某省會(huì)城市的甲公司，系增值稅一般納稅人，2011年10月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關(guān)情況如下：

　　1.老辦公樓及家具出售時(shí)固定資產(chǎn)原值2260萬元，已提折舊2071萬元，凈值189萬元。其中：

　　(1)老辦公樓l986年建造并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬元，凈值105萬元。

　　(2)家具中，2006年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬元，凈值2萬元，2010年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值l20萬元，凈值82萬元。

　　2.評(píng)估情況。甲公司出售前聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)老辦公樓進(jìn)行了評(píng)估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬元，該老辦公樓為4成新。

　　3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬元的市場(chǎng)價(jià)格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價(jià)2000萬元，2006年購置的家具折價(jià)5.2萬元，2010年購置的家具折價(jià)58.5萬元。

　　問題：

　　1.甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(fèi)(暫不考慮印花稅、企業(yè)所得稅)?分別列式計(jì)算。

　　2.作出相應(yīng)資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。

    【正確答案】：

　　(1)甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅。

　　①處置2006年購置的家具應(yīng)納的增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬元)

　　②處置2010年購置的家具應(yīng)納的增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬元)

　　③應(yīng)納增值稅合計(jì)=0.1+8.5=8.6(萬元)

　　④處置老辦公樓應(yīng)納的營業(yè)稅=2000×5%=l00(萬元)

　　⑤應(yīng)納城建稅=(8.6+100)×7%=7.602(萬元)

　　⑥應(yīng)納教育費(fèi)附加=(8.6+100)×3%=3.258(萬元)

　　⑦應(yīng)納土地增值稅過程如下：

　　計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1600+110=1710(萬元)

　　【提示】本題不要求考慮印花稅。

　　增值額=2000-1710=290(萬元)

　　增值率=290÷1710×=l6.96%，由此判斷適用稅率為30%

　　應(yīng)納土地增值稅=290×30%=87(萬元)

　　(2)以下分錄中金額的單位為萬元：

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l89

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2071

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2260

　　取得處置收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2063.7

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2063.7

　　發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　206.46

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　 0.1

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 8.5

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　 l00

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　　 7.602

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　 3.258

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　　　　　　　　　　　87

　　結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 l668.24

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1668.24

　　如果本題印花稅怎么算?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬元的市場(chǎng)價(jià)格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價(jià)2000萬元，2006年購置的家具折價(jià)5.2萬元，2010年購置的家具折價(jià)58.5萬元。

　　銷售老辦公樓按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅，銷售家具按購銷合同征收印花稅，應(yīng)交印花稅=2000*0.5‰*10000+(5.2+58.5)*0.3‰*10000=10191.1元。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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