【答疑精選】《稅務(wù)代理實務(wù)》之企業(yè)之間無息借款

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

---

    答疑精選內(nèi)容：《稅務(wù)代理實務(wù)》之企業(yè)之間無息借款

    綜合題

　　東達公司為某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年12月其建造的“幸福”小區(qū)達到竣工決算條件并全部銷售。與之有關(guān)的資料如下：

　　1.截止2013年12月31日，該“幸福”小區(qū)項目賬目中記載累計預(yù)收賬款為83 241萬元，其中2013年預(yù)收賬款為5000萬元。

　　2.開發(fā)成本明細賬中各項目累計發(fā)生額為：

　　(1)支付土地價款及拆遷補償費15000萬元

　　(2)前期工程費520萬元;

　　(3)建筑安裝費13260萬元;

　　(4)基礎(chǔ)設(shè)施費5402萬元;

　　(5)開發(fā)間接費2040萬元(包括該項目的貸款利息1630萬元)。

　　3.截止2013年12月31日，累計發(fā)生的利息支出為1630萬元(包括罰息9.6萬元，同時，已按會計核算計入開發(fā)成本中)。

　　4.2013年當(dāng)年發(fā)生管理費用580萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費85萬元;管理人員人身意外保險30萬元。

　　5. 2013年當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用30萬元。

　　6.2013年當(dāng)年發(fā)生銷售費用1620萬元，其中包括廣告費800萬元，委托境外某機構(gòu)(非居民企業(yè))代理銷售支付手續(xù)費550萬元。

　　其他資料：

　　該公司所在地區(qū)土地增值稅預(yù)征率為5%，所得稅預(yù)計毛利率為20%，該企業(yè)能夠按項目分攤利息費用并能提供金融機構(gòu)的貸款證明，當(dāng)?shù)厝嗣裾�府�?guī)定土地增值稅其他費用扣除比例為5%，城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率為3%。

　　要求：

　　1.計算該公司土地增值稅時可以扣除的金額。

　　2.計算該公司進行土地增值稅清算時需要補繳的金額。

　　3.計算該公司當(dāng)年所得稅匯算清繳時需要補(退)稅款的金額。

　　4.該公司支付境外代理費時需要履行哪些納稅義務(wù)。

　　5.編制公司結(jié)轉(zhuǎn)收入及計提所得稅的會計分錄。

　　以上計算需要按步驟列示。(計算結(jié)果小數(shù)點保留兩位，單位萬元表示)

    【正確答案】：

　　1.計算企業(yè)土地增值稅時可以扣除的金額

　　(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額=15000萬元;

　　(2)開發(fā)成本=520+13260+5402+2040-1630=19592(萬元);

　　(3)開發(fā)費用=1630-9.6+(15000+19592)×5%=3350(萬元);

　　(4)允許扣除的稅金=83 241×5%×(1+7%+3%)=4578.26(萬元);

　　(5)加計扣除=(15000+19 592)×20%=6918.40(萬元)

　　扣除金額合計=15000+19592+3350+4578.26+6918.40=49438.66(萬元)。

　　2.企業(yè)進行土地增值稅清 算時需要補繳的金額

　　(1)收入83241萬元;

　　(2)扣除金額合計49438.66萬元;

　　(3)增值額=83 241-49 438.66=33 802.34(萬元);

　　(4)增值率=33 802.34/49 438.66×=68.37%

　　(5)應(yīng)納土地增值稅=33 802.34×40%-49 438.66×5%=11049(萬元);

　　(6)已預(yù)繳金額=83 241×5%=4 162.05(萬元);

　　(7)需補繳土地增值稅=11049-4162.05=6886.95(萬元)。

　　3.企業(yè)當(dāng)年所得稅匯算清繳時需要補(退)稅款的金額

　　貴公司滿足竣工結(jié)算條件，應(yīng)當(dāng)辦理竣工結(jié)算。

　　項目收入=83241萬元

　　項目成本=15000+520+13260+5402+2040=36222(萬元)

　　2013年度營業(yè)稅金及附加=5000×5%×(1+7%+3%)+5000×5%+6886.95=7411.95(萬元)

　　2013年度費用合計=580+30+1620=2230(萬元)

　　調(diào)整項目：

　　(1)業(yè)務(wù)招待費的60%：85×60%=51(萬元)，收入×0.5%=5 000×0.5%=25(萬元)，納稅調(diào)增=85-25=60(萬元);

　　(2)保險費(人身商業(yè)保險)=30萬元不能在稅前扣除，納稅調(diào)增30萬元;

　　(3)廣告費：收入×15%=5 000×15%=750(萬元)，納稅調(diào)增=800-750=50(萬元);

　　(4)境外代理費：收入×10%=5 000×10%=500(萬元)，納稅調(diào)增=550-500=50(萬元)。

　　合計納稅調(diào)增=60+30+50+50=190萬元。

　　以前年度匯算清繳調(diào)增預(yù)計毛利額=(83241-5000)×20%=15648.20(萬元)，所以本年度匯算清繳納稅調(diào)減15648.20萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=83241-36222-7411.95-2230+190-15648.20=21918.85(萬元);應(yīng)補繳所得稅額=21 918.85×25%=5 479.71萬元;

　　4.該公司支付境外代理費時需要代扣代繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及企業(yè)所得稅。

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

　　借：預(yù)收賬款 83241

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 83241

　　計提所得稅時：

　　借：所得稅費用 5479.71

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5479.71

　　注：本試卷所涉及城市維護建設(shè)稅率一律按照7%;教育費附加征收率一律按照3%。

　　“營改增”試點地區(qū)增值稅適用稅率：提供交通運輸服務(wù)，稅率為11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%)，稅率為6%。

---

    【學(xué)員提問】

　　老師：您好!1、企業(yè)之間的無息借款需要繳營業(yè)稅嗎?

　　2、假如企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但不屬于同一集團公司，之間的無息借款需要繳營業(yè)稅嗎?

　　3、企業(yè)借給個人的大額無息借款需要繳納營業(yè)稅嗎?

　　4、假如一個企業(yè)向銀行貸款直接讓另一個企業(yè)(存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但不屬同一集團)無償使用，銀行利息還由貸款企業(yè)出，這樣兩個企業(yè)之間一般是在規(guī)避什么稅，這種情況，一般應(yīng)該繳那些稅。

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

　　2.不需要

　　3.不需要

　　4.這里對于這兩個企業(yè)來說，這里貸款企業(yè)是沒有得到任何利益的，而接受貸款企業(yè)沒有付出任何利息，從營業(yè)稅的角度來說，這里銀行貸款銀行是營業(yè)稅的納稅人，對于管理企業(yè)來說，這里處理接受貸款企業(yè)免費用了一筆錢之外，也沒有其他利益，那么這里基本就是什么稅都不交，這里這種條件不全，完全免費，雖然我們可以懷疑有問題，這里也是條件不足，不能胡亂的就要征稅。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

---

 　 相關(guān)熱薦：

　　2015年注冊稅務(wù)師考試答疑精選匯總

　　2015注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》答疑精選匯總