2014《稅務代理實務》重要沖刺知識點：個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

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　　【內容導航】：

　　1.個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節的個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

　　個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算（包括個人獨資企業、合伙企業）

　　應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）-規定的費用減除標準

　　1.個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；

　　2.合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

　　?查賬征稅辦法審核要點：

　　以個人獨資企業為例講解：

　　（1）投資者的工資不得在稅前直接扣除。自2011年9月1日起投資者（老板）的費用扣除標準為42000元/年。

　　提示:“企業所得稅”中老板的工資只要符合“實際發生的、合理的”條件，可以稅前扣除。

　　“個人所得稅”中，老板的工資不允許稅前扣除，生計費用可以扣除，可扣除的生計費用為： 3500×12=42000（元）。

　　（2）企業從業人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

　　（3）企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標準內據實扣除。

　　提示：（2）和（3）同企業所得稅的規定。

　　（4）投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　（5）企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

　　（6）企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　提示：同企業所得稅。

　　（7）企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　提示：同企業所得稅。

　　（8）企業計提的各種準備金不得扣除。

　　提示：同企業所得稅。

　　（9）投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅額的計算按以下方法：

　　①應納稅所得額=∑各個企業的經營所得

　　②應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

　　③本企業應納稅額=應納稅額×本企業經營所得÷∑各個企業的經營所得

　　④本企業應補繳的稅額=本企業應納稅額-本企業預繳的稅額

　　核定征收方式

　　實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　　或=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

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