居民個人綜合所得的計稅方法_2024年稅法二基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-08-21 14:08:51

居民個人綜合所得	經營所得	分類所得	特殊情形下個人所得稅

先天環境的好壞并不足奇，成功的關鍵在于后天的努力。各位考生想要通過稅務師考試，首先就要打好基礎。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務師《稅法二》科目基礎知識點，大家千萬不要錯過！

居民個人綜合所得的計稅方法（掌握）

（一）綜合所得（年度）應納稅額的計算

應納稅額=（全年收入總額?60000元?專項扣除?專項附加扣除?其他扣除）×適用稅率?速算扣除數

1.綜合所得全年收入總額的計算

綜合所得項目	計入全年收入總額的金額
工資、薪金所得	全額計入全年收入總額
勞務報酬所得	實際取得收入×（1-20%）
特許權使用費所得	實際取得收入×（1-20%）
稿酬所得	實際取得收入×（1-20%）×70%

2.專項扣除

（1）社會保險費：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等。

（2）住房公積金

3.專項附加扣除

個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規定的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

4.依法確定的其他扣除

符合國家規定的企業年金、職業年金
符合國家規定的商業健康保險
符合條件的個人養老金等

（二）綜合所得預扣預繳稅款的基本規定

1.居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅款的計算方法

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，需要按照累計預扣法計算預扣預繳稅款。

（1）計算累計預扣預繳應納稅所得額。

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

①累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

②上述公式中累計可扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本單位截至當前月份符合政策條件的扣除金額。

③居民個人向扣繳義務人提供有關信息并依法要求辦理專項附加扣除的，扣繳義務人應當按照規定在工資、薪金所得按月預扣預繳稅款時予以扣除，不得拒絕。

（2）計算本期應預扣預繳稅額。

根據累計預扣預繳應納稅所得額，對照《個人所得稅預扣率表一》，查找適用預扣率和速算扣除數，據此計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。具體公式：

本期應預扣預繳稅額=累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

如果計算本期應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳稅款的計算方法

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時（簡稱“三項綜合所得”），按以下方法按月或者按次預扣預繳個人所得稅：

（1）計算預扣預繳應納稅所得額

“三項綜合所得” （按月或按次預扣預繳）	預扣預繳應納稅所得額的計算
	每次收入≤4000元	每次收入≥4000元
勞務報酬所得	每次收入-800元	每次收入×（1-20%）
特許權使用費所得
稿酬所得	（每次收入-800元）×70%	每次收入×（1-20%）×70%

（2）計算預扣預繳應納稅額

根據預扣預繳應納稅所得額乘以適用預扣率計算應預扣預繳稅額。其中，勞務報酬所得適用《個人所得稅預扣率表二》，稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

（三）個人所得稅預扣預繳的其他規定

1.自2020年7月1日起，對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數計算累計減除費用。

2.自2020年7月1日起，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。根據個人所得稅法及其實施條例有關規定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預扣率-速算扣除數-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數計算。上述公式中的預扣率、速算扣除數，按照《個人所得稅預扣率表一》執行。

3.簡便優化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法

（1）自2021年1月1日起，對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份，再預扣預繳個人所得稅。

（2）扣繳義務人應當按規定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

（3）對按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務人比照上述規定執行。

所屬章節：第二章個人所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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