固定資產的稅務處理_2024年稅法二基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-08-19 13:36:30

固定資產的稅務處理	無形資產的稅務處理	長期待攤費用稅務處理	投資資產的稅務處理

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固定資產的稅務處理（掌握）

固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

（一）計稅基礎

取得方式	計稅基礎
外購	購買價款+支付的相關稅費+直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出
自行建造	竣工結算前發生的支出
融資租入	合同約定付款總額	租賃合同約定的付款總額+承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用
	合同未約定付款總額	該資產的公允價值+承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用
盤盈	同類固定資產的重置完全價值
捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組	該資產的公允價值+支付的相關稅費
改建	除已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎【提示】已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，計入長期待攤費用

（二）折舊范圍

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

2.以經營租賃方式租入的固定資產；

3.以融資租賃方式租出的固定資產；

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

5.與經營活動無關的固定資產；

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（三）折舊方法

1.企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

4.企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（詳見減免稅優惠）

5.改擴建后固定資產的折舊

（1）企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。

（2）如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

6.企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

（四）折舊年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

固定資產種類	最低折舊年限
房屋、建筑物	20年
飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備	10年
與生產經營活動有關的器具、工具、家具等	5年
飛機、火車、輪船以外的運輸工具	4年
電子設備	3年

（五）折舊的所得稅處理

1.企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

2.企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

3.企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

4.企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5.石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

6.企業購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

（六）企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理

1.企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發票的，可以憑購置資產的合同（協議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

2.核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

所屬章節：第一章企業所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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