稅前扣除憑證_2024年稅法二基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-08-12 15:47:00

應稅收入的確定	不征稅和免稅收入	扣除原則和范圍	扣除項目及標準	稅前扣除憑證

人生是一段旅程，我們無法預知以后的路途。但是，我們能把握現在，珍惜身邊的一切，腳踏實地的走，不在生命里給自己留下遺憾。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務師《稅法二》科目在基礎階段的基礎考點，希望同學們可以堅持備考！

稅前扣除憑證（掌握）

1.原則要求

（1）稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則；

（2）企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據；

（3）企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。

2.憑證類型

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證：

（1）內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證，內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

（2）外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

3.憑證要求

（1）境內應稅項目

①企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；

②對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息；

③國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

（2）境內非應稅項目

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

（3）境外支付

企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（4）限制性要求

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

4.憑證補（換）開

（1）企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

（2）企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

①無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括市場主體注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

②相關業務活動的合同或者協議；

③采用非現金方式支付的付款憑證；

④貨物運輸的證明資料；

⑤貨物入庫、出庫內部憑證；

⑥企業會計核算記錄以及其他資料。

（3）匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

（4）企業在稅務機關規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。該相應支出既不得在發生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（5）除發生規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。

5.憑證分割

（1）企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

（2）企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

（3）企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

所屬章節：第一章企業所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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