應納稅額的計算_2024年稅法二預習考點
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應納稅額的計算
一、居民企業(yè)應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
1.直接法：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
2.間接法：
應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額
二、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算
（一）居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：（多選題）
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限申報，稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
6.申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
（無賬或相當于無賬+意圖少納稅）
（二）特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法，包括：
1.享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受前述免稅收入的企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè)）；
2.匯總納稅企業(yè)；
3.上市公司；
4.金融企業(yè)：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、擔保公司、財務公司、典當公司等；
5.專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；
6.中介機構：會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價等；
7.國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
（三）核定應稅所得率征收計算（掌握）
1.具有下列情形之一的，核定其應稅所得率
（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
2.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅
（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
3.計稅公式
（1）按應稅收入（而非收入總額）核定
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
（2）按成本費用支出額核定
應納稅所得額=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
（四）跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定
1.綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，符合條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。
2.綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。
3.綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
（五）企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題
1.企業(yè)轉讓個人出資而代持有的限售股的規(guī)定
因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時，按以下規(guī)定處理：
（1）企業(yè)轉讓限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。
限售股轉讓所得=轉讓收入-限售股原值-合理稅費
①不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
②將完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。
2.企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方）的處理規(guī)定
（1）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。
（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第（1）項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。
所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎班授課講義
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