企業政策性搬遷所得稅管理辦法_2023年稅法二基礎知識點
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【內容導航】
企業政策性搬遷所得稅管理辦法
【所屬章節】
第一章 企業所得稅
【知識點】企業政策性搬遷所得稅管理辦法
企業政策性搬遷所得稅管理辦法
（一）政策性搬遷定義
企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
（1）國防和外交的需要；
（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；
（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；
（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；
（5）由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；
（6）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。
（二）核算管理要求
企業應按相關要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。
（三）搬遷收入
1.企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。
2.企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
（1）對被征用資產價值的補償；
（2）因搬遷、安置而給予的補償；
（3）對停產停業形成的損失而給予的補償；
（4）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；
（5）其他補償收入。
3.企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。
（四）搬遷支出
1.企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。
2.搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。
3.資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。
（五）搬遷資產的稅務處理
1.企業搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷。
2.企業搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
3.企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按規定年限攤銷。
4.企業搬遷期間新購置的各類資產，應按有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。
（六）應稅所得
1.企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。
2.企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：
（1）搬遷規劃已基本完成；
（2）當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。
3.下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
（1）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的；
（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
4.企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除；
（2）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。
5.企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
6.企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。
（七）征收管理
1.企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理。
2.企業遷出地和遷入地主管稅務機關發生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業搬遷清算。
注：以上內容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎班授課講義
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