企業所得稅稅前扣除范圍(1)_2021年稅務師《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-11 11:38:38

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2021年稅務師《稅法二》高頻考點

【內容導航】

企業所得稅稅前扣除范圍(1)

【所屬章節】

第一章企業所得稅

【知識點】企業所得稅稅前扣除范圍(1)

企業所得稅稅前扣除范圍(1)

包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

(一)扣除項目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。

2.費用：期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用)。

3.稅金

計入稅金及附加	房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、消費稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、出口關稅、資源稅、土地增值稅（房開企業）
計入相關資產的成本	車輛購置稅、契稅、進口關稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅
通過損失扣除	購進貨物發生非正常損失的增值稅進項稅額轉出
不得稅前扣除的稅金	企業所得稅、可以抵扣的增值稅、企業為職工負擔的個人所得稅

4.損失，指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(1)損失按減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。(凈損失)

(2)已做損失處理的資產以后年度又全部或部分收回時，應計入當期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

(二)扣除項目及其標準

基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時，凡沒有超過稅法規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

1.工資、薪金支出

(1)企業發生的合理的工資、薪金準予據實扣除。

(2)何為“合理的工資薪金”?

①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。

②稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

a.企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度;

b.企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平;

c.企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的;

d.企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;

e.有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

(3)屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

(4)工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不是應該支付的職工薪酬，不包括企業的三項經費和五險一金。(三項經費的計提基數)

(5)企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規定扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

(6)企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除;

①按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;

②直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

(1)企業職工福利費的范圍

①為職工衛生保健、生活、住房、交通等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利;

②企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用;

③職工困難補助，幫扶基金;

④按規定發生的其他職工福利費。

3.保險費