不征稅收入和免稅收入_2021年稅務師《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-07-26 10:42:41

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2021年稅務師《稅法二》高頻考點

【內容導航】

不征稅收入和免稅收入

【所屬章節】

第一章企業所得稅

【知識點】不征稅收入和免稅收入

不征稅收入和免稅收入

不征稅收入

1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金

3.企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金

4.社保基金取得的直接股權投資收益、股權投資基金收益

5.自2018年3月13日至2023年12月31日，對在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的境外機構投資者（包括境外經紀機構），從事中國境內原油期貨交易取得的所得（不含實物交割所得）（2021年新增）

6.對境外經紀機構在境外為境外投資者提供中國境內原油期貨經紀業務取得的傭金所得（2021年新增）

【解釋1】行政事業性收費和政府性基金

(1)企業按照規定繳納的，符合規定部門批準設立的政府性基金和行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業收取的各種基金、收費，應計入當年收入總額。

(3)企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

【理解方法】收繳兩條線：收作收入，繳作扣除(符合規定)，又收又繳作不征稅收入(符合規定)。

【解釋2】財政性資金

財政性資金指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

(1)企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，計入當年收入總額。

(2)企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，作為不征稅收入，計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

(3)對企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入(并非所有財政性資金都作為不征稅收入)：

①企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途;(有專門用途)

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(有專門管理)

③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。(有專門核算)

【理解方法】專款專用、專管專算。

(4)企業將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

【注意】企業按規定取得的出口退稅款不計入收入總額，作為其他應收款處理：

借：其他應收款——應收補貼款

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

實質上退還的納稅人在國內流轉環節已繳納的進項稅額，并不屬于政府補助，也不屬于企業的收入。

【解釋3】社保基金是社會保險基金、社會統籌基金、個人賬戶基金、企業年金和全國社會保障基金的統稱，它是全國社會保障資金、經國務院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的社會保障基金。

【解釋4】不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

免稅收入	1.國債利息收入 2.地方政府債券利息收入 3.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益 4.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益 5.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的營利性收入，應該納稅）

【解釋1】國債持有期間的利息收入，免稅;國債轉讓的價差收入，征稅。

【解釋2】符合條件的居民企業，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

【解釋3】居民企業或非居民企業取得的免稅投資收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益;持有非上市居民企業股票則沒有期限限制。

【解釋4】對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票：

(1)取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業所得稅。

(2)取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業所得稅。其中，內地居民企業連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業所得稅。

【解釋5】非營利組織的下列收入為免稅收入：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

(2)除財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務而取得的收入;

(3)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(5)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。