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【內容導航】

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(2)

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第二章 個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法(2)

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(2)

第五節 應納稅額的計算

六、特殊情形下個人所得稅的計稅方法

(八)保險營銷員、證券經紀人傭金收入的計稅方法

(九)以企業資金為個人購置財產的個人所得稅政策

(十)律師事務所從業人員的個人所得稅政策

1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所年度經營所得

(1)計算經營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。

(2)合伙制律師事務所應將年度經營所得全額作為基數，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得，據以征收個人所得稅。

2.律師分成收入的計稅方法

(1)作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收入按規定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發給的工資合并按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(2)律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級稅務局根據當地律師辦理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關參考因素，在律師當月分成收入的30%比例內確定。

(3)對作為律師事務所雇員的律師，其辦案費用或其他個人費用在律師事務所報銷的，在計算其收入時不得再扣除上述規定的其收入30%以內的辦理案件支出費用。

3.兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得

律所在代扣代繳個人所得稅時，不再減除稅法規定的費用扣除標準，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額)直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

(十一)建筑安裝業從業人員的個人所得稅政策

(十二)個人購買和處置債權的所得稅政策

1.個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

2.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

3.個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：

(1)以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。

(2)其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數確定。

(3)所處置債權成本費用(即財產原值)，按下列公式計算：

當次處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)÷“打包”債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)

(4)個人購買和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

(十三)個人取得拍賣收入所得稅政策

【解釋】財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格(以合法有效憑證為準)，具體為：

【注意】納稅人不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的：

(1)一般情況：按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;

(2)拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

(十四)個人住房轉讓的所得稅政策

【提示】納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。

【解釋1】轉讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉讓住房時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

【解釋2】合理費用是指：納稅人按照規定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續費、公證費等費用。

1.裝修費用

納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統一發票，并且發票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人一致的，經稅務機關審核，其轉讓的住房在轉讓前實際發生的裝修費用，可在以下規定比例內扣除：

納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復扣除裝修費用。

2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據實扣除。

3.納稅人按照有關規定實際支付的手續費、公證費等，憑有關部門出具的有效證明據實扣除。

【解釋3】房屋原值具體為：

(4)城鎮拆遷安置住房

①房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及交納的相關稅費;

②房屋拆遷采取產權調換方式的

A.所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款及交納的相關稅費;

B.被拆遷人除取得所調換房屋，又取得部分貨幣補償的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款和交納的相關稅費，減去貨幣補償后的余額;

C.被拆遷人取得所調換房屋，又支付部分貨幣的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款，加上所支付的貨幣及交納的相關稅費。

(十五)個人轉讓離婚析產房屋的所得稅政策

1.通過離婚析產的方式分割房屋產權是夫妻雙方對共同共有財產的處置，個人因離婚辦理房屋產權過戶手續，不征收個人所得稅。

2.個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。

3.個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產原值和合理費用后，余額按照規定的稅率繳納個人所得稅;其相應的財產原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉讓者占房屋所有權的比例。

(十六)個人無償受贈房屋產權的所得稅政策

1.以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

(1)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(2)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

(3)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

2.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，應納稅所得額=房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值-贈與過程中受贈人支付的相關稅費。

贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務機關可依據受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額。

3.受贈人轉讓受贈房屋的：應納稅所得額=轉讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費

(十七)個人非貨幣性資產投資的所得稅政策

【解釋】非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。

(十八)個人終止投資經營收回款項的稅收政策

1.取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，應按“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。

2.應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額(投入額)及相關稅費。

3.應納稅額=應納稅所得額×20%

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（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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