特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)_2021年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-02-09 09:16:53

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【內容導航】

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)

第五節應納稅額的計算

六、特殊情形下個人所得稅的計稅方法

1.工資、薪金有關

2.勞務報酬

3.分情況，適用不同的稅目

4.財產轉讓所得

5.股票(股權)有關

◆工資、薪金有關

1.居民個人全年一次性獎金

2.單位低價向職工出售住房

3.遠洋船員

4.個人取得股權激勵

5.解除勞動關系、提前退休、內部退養

6.年金

7.商業健康保險

(一)居民個人全年一次性獎金的計稅方法

適用范圍	年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資
計稅方法	（1）在2021年12月31日前，可選擇兩種方法計稅： ①不并入當年綜合所得 ②并入當年綜合所得計算納稅（2）自2022年1月1目起，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅
不并入綜合所得的計稅	第一步：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數依照按月換算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數第二步：全年一次性獎金×稅率-速算扣除數
【提示】居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅

(二)單位低價向職工出售住房的個人所得稅政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數

其中“差價部分”，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。

(三)遠洋船員的個人所得稅政策(2020年新增)

自2019年1月1日至2023年12月31日，一個納稅年度內在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資、薪金收入減按50%計入應納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

遠洋運輸船員可以選擇在預扣預繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優惠政策。

(四)個人取得股權激勵的計稅方法

適用范圍

股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵

計稅方法

（1）在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用稅率表，計算納稅

（2）應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

（3）居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按上述規定計算納稅。2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確

(五)解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的個人所得稅政策

1.個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。

2.個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數。

3.個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入，按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)規定計算納稅。

征稅所得	工資、薪金所得
稅率	（內部退養費平均月收入+當月工資-費用扣除標準），查七級月表
應納稅所得額	當月工資、薪金收入+內部退養費收入-5000
應納稅額	應納稅所得額×稅率-速算扣除數

(六)年金的個人所得稅政策

1.繳費

2.投資運營

3.領取

環節

個人所得稅稅務處理

繳費

（1）單位按有關規定繳費部分，暫不納稅

（2）個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數4%標準的部分，暫從應納稅所得額中扣除

（3）超過規定標準年金單位繳費和個人繳費部分，納稅

環節	個人所得稅稅務處理
繳費	【解釋】個人繳費工資計稅基數： ①企業年金本人上一年度月平均工資和職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%，誰小 ②職業年金職工崗位工資和薪級工資之和與職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%，誰小
運營收益	企業年金或職業年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅
領取	（1）達到退休年齡，領取年金時，不并入綜合所得，全額單獨計算稅款 ①按月領取：綜合所得月度稅率表 ②按季領取：平均分攤計入各月，綜合所得月度稅率表 ③按年領取：綜合所得稅率表（2）一次性領取年金 ①個人因出境定居而一次性領取年金個人賬戶資金：綜合所得稅率表 ②個人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領取年金個人賬戶余額：綜合所得稅率表 ③他情形：綜合所得月度稅率表