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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特別納稅調(diào)整(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】特別納稅調(diào)整(2)

特別納稅調(diào)整(2)

第十一節(jié) 特別納稅調(diào)整

六、受控外國(guó)企業(yè)管理

受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

1.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得：中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

2.中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免予將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));

(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;

(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。

七、資本弱化管理

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(1)不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

(2)標(biāo)準(zhǔn)比例

①金融企業(yè)，為5：1;

②其他企業(yè)，為2：1。

八、特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理(2020年新增)

特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序、確定合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法、調(diào)整程序?qū)嵤⒓{稅調(diào)整協(xié)商等監(jiān)控管理手段實(shí)施稅務(wù)調(diào)整工作的總稱。

(一)特別納稅調(diào)整調(diào)查程序

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：

(1)關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多。

(2)存在長(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利。

(3)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平。

(4)利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔取?/p>

(5)與低稅國(guó)家(地區(qū))關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

(6)未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料。

(7)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

(8)由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配。

(9)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實(shí)地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國(guó)際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實(shí)簽章確認(rèn)。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員(兩名以上)應(yīng)當(dāng)注明。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實(shí)施詢問，并制作《詢問(調(diào)查)筆錄》。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括：

(1)交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性;

(2)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn);

(3)合同條款;

(4)經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

(5)經(jīng)營(yíng)策略。

(二)特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評(píng)估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

(三)特別納稅調(diào)整程序?qū)嵤?/span>

1.企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

2.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

(1)企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息。

企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)繳稅款期限屆滿次日起按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息。

(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”)加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按照一年365天折算日利息率。

(3)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。

企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動(dòng)提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補(bǔ)稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。

(四)特別納稅調(diào)整協(xié)商(2020年調(diào)整)

1.有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求：

(1)企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民。

(2)申請(qǐng)或者請(qǐng)求不屬于特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(3)申請(qǐng)或者請(qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù)。

(4)申請(qǐng)不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定。

(5)特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。

2.有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：

(1)企業(yè)申請(qǐng)暫停相互協(xié)商程序。

(2)稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求暫停相互協(xié)商程序。

(3)申請(qǐng)必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序。

(4)其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。

3.有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：

(1)企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形。

(2)企業(yè)申請(qǐng)撤回或者終止相互協(xié)商程序。

(3)稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序。

(4)其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。

【提示1】國(guó)家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

【提示2】國(guó)家稅務(wù)總局決定暫停或者終止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫停或者終止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

九、一般反避稅管理

以下規(guī)定適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

1.避稅安排具有以下特征：

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

(2)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

2.下列情況不適用一般反避稅規(guī)定：

(1)與跨境交易或者支付無關(guān)的安排。

(2)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

3.企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

4.企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的避稅安排應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

(1)對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性;

(2)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體;

(3)對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;

(4)其他合理方法。

如果不想在世界上虛度一生，那就要學(xué)習(xí)一輩子。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）