企業(yè)重組的所得稅處理_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-01-13 09:58:08

比我差的人還沒(méi)放棄，比我好的人仍在努力，我就更沒(méi)資格說(shuō)我無(wú)能為力。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《稅法二》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組的所得稅處理

企業(yè)重組的所得稅處理

第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理

一、概念

◆基礎(chǔ)知識(shí)鋪墊

重組的定義	企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易
重組的形式	包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等
重組的當(dāng)事人	債務(wù)重組	債權(quán)人、債務(wù)人
	股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)	收購(gòu)方、被收購(gòu)方、被收購(gòu)企業(yè)、受讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓企業(yè)
	合并	合并方、被合并方
	分立	分立方、被分立方
支付對(duì)價(jià)的形式	股權(quán)支付	購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的一方以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式
支付對(duì)價(jià)的形式	非股權(quán)支付	購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的一方以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)或股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式
重組的稅務(wù)處理	（1）一般性稅務(wù)處理（2）特殊性稅務(wù)處理（特殊在哪？）

二、一般性稅務(wù)處理方法

(一)債務(wù)重組

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。(特殊性稅務(wù)處理如何做?)

3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。(特殊性稅務(wù)處理如何做?)

(二)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易

被收購(gòu)方	被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（特殊性稅務(wù)處理怎么做？）
收購(gòu)方	收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定（特殊性稅務(wù)處理怎么做？）
被收購(gòu)企業(yè)	被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變

(三)企業(yè)合并

合并企業(yè)

應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（特殊性稅務(wù)處理怎么做？）

被合并企業(yè)

（1）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

（2）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（特殊性稅務(wù)處理怎么做？）

(四)企業(yè)分立

分立企業(yè)

應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

被分立企業(yè)

（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

（2）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理

（3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理

（4）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

三、特殊性稅務(wù)處理方法

同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

(2)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(3)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán);

(4)被收購(gòu)、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;

【解釋】收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%。

(5)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例。

【解釋】收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

債務(wù)重組	確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額
股權(quán)收購(gòu)	①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（一般性稅務(wù)處理怎么做？） ②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（一般性稅務(wù)處理怎么做？） ③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變
資產(chǎn)收購(gòu)	①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（一般性稅務(wù)處理怎么做？） ②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（一般性稅務(wù)處理怎么做？）
企業(yè)合并	①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（一般性稅務(wù)處理怎么做？） ②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 ③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率（一般性稅務(wù)處理怎么做？） ④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定（一般性稅務(wù)處理怎么做？）

四、資產(chǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，同時(shí)符合以下條件，可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

1.具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的;

2.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的。

(1)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

(2)劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

(3)劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

沒(méi)有委屈就沒(méi)有成長(zhǎng)，沒(méi)有挫折就沒(méi)有成功。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

打印

精選推薦