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【內容導航】

資產損失稅前扣除的所得稅處理

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業所得稅

【知識點】資產損失稅前扣除的所得稅處理

資產損失稅前扣除的所得稅處理

第五節 資產損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產及資產損失的概念

【提示】實際資產損失的追補確認期限

①一般情況：不得超過5年

②特殊情況：經國家稅務總局批準后可以延長

特殊情況指的是：計劃經濟體制轉軌過程中遺留的損失、重組上市中因權屬不清出現爭議未能扣除的損失、承擔國家政策性任務以及政策定性不明確形成的資產損失。

二、資產損失扣除政策

企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

1.借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權;

2.借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權;

3.借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權;

4.借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權;

5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止(中止)后，仍無法收回的債權;

6.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權;

7.由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權;

8.開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款;

9.銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項;

10.助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款;

11.經國務院專案批準核銷的貸款類債權;

12.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

三、資產損失稅前扣除管理

1.申報管理

(1)企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

(2)因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

(3)在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

①總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;

②總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報;

③總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁(打包)轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

(4)商業零售企業存貨損失稅前扣除規定

①商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

②商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

③存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

2.資產損失確認證據

3.損失的確認(P48~P53)

(1)下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除

①債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權;

②違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;

③行政干預逃廢或懸空的企業債權;

④企業未向債務人和擔保人追償的債權;

⑤企業發生非經營活動的債權;

⑥其他不應當核銷的企業債權和股權。

(2)企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

(3)企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

(4)存貨報廢、毀損或變質損失，該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

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（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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