收入總額（2）_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2020-12-29 09:51:58

過去的習(xí)慣，決定今天的你，所以，過去的懶惰，決定你今天的一敗涂地。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《稅法二》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額(2)

收入總額(2)

一、收入總額

(一)范圍

1.企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

【解釋】其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

銷售貨物收入	是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入	是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入
提供勞務(wù)收入	是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究等其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入【辨析】不同于增值稅的征收范圍
股息、紅利等權(quán)益性投資收益	是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入
利息收入	包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入
租金收入	是指企業(yè)提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入
特許權(quán)使用費(fèi)收入	是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入
接受捐贈(zèng)收入	是指企業(yè)接受的貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)

2.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)(P14)

內(nèi)部處置（不視同銷售）

外部處置（視同銷售）

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

(二)形式

1.貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資及債務(wù)的豁免。

2.非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)及權(quán)益。

(三)確認(rèn)時(shí)間

1.一般收入的確認(rèn)

(1)銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

【辨析】轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

除另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

①企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

a.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

b.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。

c.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

②符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

銷售方式	確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間
托收承付	辦妥托收手續(xù)時(shí)
預(yù)收款	發(fā)出商品時(shí)
需要安裝和檢驗(yàn)的	購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷	收到代銷清單時(shí)

(2)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究等其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

收入確認(rèn)方法

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法（完工百分比）確認(rèn)提供勞務(wù)收入

【解釋】提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算

完工進(jìn)度的

確定方法

①已完工作的測(cè)量

②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

③發(fā)生成本占總成本的比例

具體計(jì)算方法

①當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議價(jià)款總額×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入

②當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本

【辨析】不同于增值稅的征收范圍。

下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

安裝費(fèi)	應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入
宣傳媒介的收費(fèi)	應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)
軟件費(fèi)	為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
勞務(wù)費(fèi)	長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)
藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)	在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)
服務(wù)費(fèi)	含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)
會(huì)員費(fèi)	只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)。入會(huì)后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)
特許權(quán)費(fèi)	提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【注意】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

（5）接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)

（6）租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【注意】租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

（8）利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

2.特殊收入的確認(rèn)

分期收款方式銷售貨物	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月	按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
采取產(chǎn)品分成方式取得收入	按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

(四)確認(rèn)金額

商業(yè)折扣	扣除商業(yè)折扣后的金額
現(xiàn)金折扣	扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
銷售折讓	發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
以舊換新	銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理
售后回購	（1）銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理（2）有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用
買一贈(zèng)一	不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入	轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額
清算所得	被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失