應納稅所得額的計算5_2020年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：王超越2019-12-12 14:21:01

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【內容導航】

應納稅所得額的計算5

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業所得稅

【知識點】應納稅所得額的計算5

應納稅所得額的計算5

三、企業所得稅稅前扣除范圍

（二）扣除項目及其標準

14.資產損失

（1）企業當期發生的固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經向主管稅務機關備案后，準予扣除。

（2）不得抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，申報后在所得稅前按規定扣除。

15.其他準予扣除項目

準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

16.手續費及傭金支出

（1）與生產經營有關的，限額扣除

財產保險企業	（保費收入-退保金等）×15%（含本數）計算限額
人身保險企業	（保費收入-退保金等）×10%（含本數）計算限額
電信企業	收入總額×5%（含本數）計算限額（如：委托銷售電話入網卡、電話充值卡等支付的傭金）
其他企業	協議或合同金額×5%（含本數）計算限額

（2）不得扣除

①除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金。

②企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金。

（3）其他規定

①企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

②企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

③不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

④從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業，其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前扣除。

17.航空企業空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費

（1）航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

（2）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。

【注意】企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

18.投資企業撤回或減少投資

其取得的資產分成三個成分：

（1）相當于初始出資的部分，確認為投資收回；

（2）相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；

（3）其余部分確認為投資資產轉讓所得。

19.保險公司繳納的保險保障基金

（1）可限額扣除：

財產保險	非投資型	不得超過保費收入的0.8%
財產保險	投資型	有保證收益的，不得超過業務收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%
人壽保險	有保證收益	不得超過業務收入的0.15%
人壽保險	無保證收益	不得超過業務收入的0.05%
健康保險	短期業務	不得超過保費收入的0.8%
健康保險	長期業務	不得超過保費收入的0.15%
意外傷害保險	非投資型	不得超過保費收入的0.8%
意外傷害保險	投資型	有保證收益的，不得超過業務收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%

（2）不得扣除的保險保障基金：

①財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的；

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

（3）保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

（4）保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

20.居民企業實行股權激勵的企業所得稅處理

（1）股權激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（簡稱激勵對象）進行的長期激勵。

（2）股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規規定的方式。

（3）居民企業實行股權激勵的企業所得稅處理如下表所示。

行權狀態	稅務處理
①立可行權	以實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，作為當年上市公司工資薪金支出，在稅前據實扣除
②非立可行權（達到一定年限或條件才行權）	等待期	行權期
	會計上確認的成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除	同①處理

【注意】上述所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

21.企業參與政府統一組織的工礦棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除。

22.企業發現以前年度實際發生的、應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

【總結】高頻考點——有扣除標準的項目

項目	扣除標準	超標準處理
職工福利費	不超過工薪總額14%的部分準予扣除	不得扣除
工會經費	不超過工薪總額2%的部分準予扣除	不得扣除
職工教育經費	不超過工薪總額8%的部分準予扣除	超過部分準予結轉以后納稅年度扣除
補充養老、醫療保險	分別不超過工薪總額的5%	不得扣除
利息費用	不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息、關聯企業利息費用符合條件可以扣除	不得扣除
業務招待費	按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰	不得扣除
廣告費和業務宣傳費	不超過當年銷售（營業）收入15%以內的部分化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造：30% 煙草：不得扣除	當年不得扣除；但準予結轉以后納稅年度扣除
手續費和傭金	一般企業：不超過收入金額的5% 財產保險企業：不超過保費收入凈額的15% 人身保險企業：不超過保費收入凈額的10%	不得扣除
公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額12%的部分準予當年扣除（目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，據實扣除）	3年內結轉