應納稅所得額的計算4_2020年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：王超越2019-12-11 14:00:04

前面我們學習了應納稅所得額的計算1、2、3小節，不知道大家掌握的怎么樣了呢？本小節我們來繼續學習稅務師《稅法二》的應納稅所得額的計算的第4小節。

【內容導航】

應納稅所得額的計算4

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業所得稅

【知識點】應納稅所得額的計算4

應納稅所得額的計算4

三、企業所得稅稅前扣除范圍

（二）扣除項目及其標準

7.業務招待費：發生額×60%PK銷售收入×5‰（雙重限額取其低）

（1）業務招待費的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業招待和個人消費之間難以區分的因素。

（2）銷售收入的“三計兩不計”原則（廣宣費同此原則）

三計：主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入

兩不計：營業外收入+投資收益（有例外）。

（3）籌建期間有關的業務招待費支出，按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。（單比例扣除）

【解釋1】區分收入與利得

項目	會計科目	性質
銷售商品、提供勞務收入	主營業務收入	收入
銷售材料、包裝物收入	其他業務收入
出租無形資產、固定資產、原材料等收入（轉讓/讓渡資產使用權）	其他業務收入（租賃公司例外）
出售無形資產、固定資產收益（轉讓資產所有權）	資產處置損益（意外收獲）	利得

【解釋2】對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。（實質是主營業務收入）

8.廣告費和業務宣傳費（重要）

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注意】屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現納稅調增，也可能出現納稅調減，與職工教育經費相同。

（1）銷售收入的“三計兩不計”原則（同“業務招待費”）

（2）超過部分可以結轉以后年度扣除，做題時要注意上一年是否有結轉的余額。

（3）注意區分廣告費支出和非廣告性贊助支出

【理解方法】廣告一般是花錢請媒體特意展出，非廣告性贊助重在贊助，不刻意展出。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

（4）籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

（5）特殊情況

①化妝品制造與銷售、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

②煙草企業的廣告費和業務宣傳費，一律不得稅前扣除。

③對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

9.環境保護專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

11.勞動保護費

（1）企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（2）勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等，注意是合理的。

勞保不能發放現金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

（3）企業員工服飾費用支出

企業根據其工作性質和特點，統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出