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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概述、征稅范圍、納稅人和稅率

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第四章-印花稅

【知識點】概述、征稅范圍、納稅人和稅率

概述、征稅范圍、納稅人和稅率

概述

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。

印花稅的特點：

1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。

2.征稅范圍廣泛。

3.稅率低、稅負輕。

4.由納稅人自行完成納稅義務(wù)。

征稅范圍、納稅人和稅率

一、印花稅的征稅范圍

(一)經(jīng)濟合同

1.購銷合同

(1)包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。還包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

(2)以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證也需征稅。

(3)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，征收印花稅。

(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

3.財產(chǎn)租賃合同：包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺所簽訂的合同，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

4.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。

5.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。

(2)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

【注意】

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。

3.同時書立合同和開立單據(jù)的不重復(fù)貼花。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人發(fā)生產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)(含專利實施許可)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

3.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

(三)營業(yè)賬簿

1.資金賬簿，是指記載“實收資本”和“資本公積”的賬簿。

2.其他營業(yè)賬簿：即除資金賬簿以外的賬簿，包括各類日記賬、明細賬。

3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個問題：

(1)對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花。采用分級核算形式的，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬，也應(yīng)貼花。

(2)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

(3)對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿(賬冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

(4)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

(5)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。

(6)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

(7)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

(8)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

二、納稅人

三、印花稅的稅率

印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。

【記憶口訣1】千一豬管飽、萬三狗見雞、萬五贏家運產(chǎn)茶。

【記憶口訣2】房加地，商加利，營業(yè)執(zhí)照中間系。

【注意1】在上交所、深交所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)由出讓方按實際成交額按1‰征收。(單邊1‰征收)

【注意2】香港投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按內(nèi)地規(guī)定繳納印花稅，內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所股票按香港規(guī)定繳納印花稅。

【注意3】自2018年5月1日起，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半。對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

小編看到過這樣一句話：堅持對于勇氣而言，就像是輪子對于杠桿，那是支點的永恒更新。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，在學(xué)習(xí)的道路上勇往直前，堅持努力吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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