2015《稅法二》預習知識點：企業所得稅的扣除原則和范圍

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法二》預習知識點：企業所得稅的扣除原則和范圍。

　　【內容導航】：

　　(一)企業稅前扣除項目規定

　　(二)具體的稅前扣除項目

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　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業所得稅第三節應納稅所得額的計算的內容。

　　【基礎考點】：企業所得稅的扣除原則和范圍

　　(一)企業稅前扣除項目規定(重點)

　　企業實際發生的與取得收入直接相關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　應當從兩方面來理解：一是，企業實際發生支出指與取得收入直接相關的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　　1.成本

　　成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

　　(1)視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應。

　　(2)計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領用逐漸扣除.而其他稅金在“營業稅金及附加”中核算，在稅前是一次扣除的。

　　2.費用

費用項目	應重點關注問題
銷售費用	廣告費和業務宣傳費是否超支（必考）
管理費用	（1）三項經費是否超支（必考） （2）業務招待費是否超支（必考） （3）保險費是否符合標準
財務費用	（1）利息費用是否超過標準（金融機構同類同期）（必考） （2）借款費用資本化與費用化的區分（必考）

　　3.稅金

當期扣除	通過計入營業稅金及附加在當期扣除	消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅（出口關稅）、資源稅（客觀題）、土地增值稅（結合）、教育費附加等（六稅一費）
	通過計入管理費用在當期扣除	房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等（四小稅） （有房、有車、占地、戴花）
分攤扣除	在發生當期計入相關資產的成本	車輛購置稅、契稅、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等
不得稅前扣除的稅金		企業所得稅、可以抵扣的增值稅

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)按損失凈額扣除——企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。

　　(3)企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　【解釋】一是企業因存貨非正常損失不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除;二是責任人賠償、保險公司賠償部分，所得稅前不得扣除;三是所得稅前按規定扣除的必須是凈損失。

　　5.其他支出

　　其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業經營活動中發生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規定的其他支出。

　　(二)具體的稅前扣除項目【非常重要】

　　一般納稅調整

　　1.工資、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不包括企業三項經費和五險一金。(三項經費的計提基數)

　　【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性的原則。

　　【解釋3】重點掌握有比例、有限額的。

　　【解釋4】企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的金額,不是應該支付的職工薪酬。

　　例如企業“應付工資”賬戶貸方發生額600萬元，借方實際發放工資500萬元，企業所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。

　　【解釋5】如何判定工資薪金的“合理性”注意教材P19(6)：屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　(新增內容)企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。(和三項經費的結合)。

　　2. 職工福利費、工會經費、職工教育經費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	不超過工資、薪金總額14%	不得扣除
工會經費	不超過工資、薪金總額2%	不得扣除
職工教育經費	不超過工資、薪金總額2.5%	準予結轉扣除

　　【解釋1】軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費(不是全部的職工教育經費)，全額扣除;其余部分按法定比例扣除。

　　【解釋2】經過認定的技術先進型服務企業(限于21個城市)、動漫企業、中關村示范區科技創新創業企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【解釋3】　自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

　　【解釋4】職工福利費包括的內容：(1)企業辦社會的職工福利費：企業內設福利部門發生的設備、設施和人員費用;(2)企業日常發生的職工福利費：職工衛生保健、生活、住房、交通等福利事項發放的補貼和非貨幣性福利;(3)企業不經常發生的職工福利費(選擇)

　　注意：企業應單獨設置賬冊進行核算，沒有單獨設置的，稅務機關責令企業在規定期限內改正。逾期仍未改的，可對其進行核定。

　　3.社會保險費

　　(1)按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，準予扣除。

　　(2)企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　(3)企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除;企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。

　　保險費稅前扣除的原則

　　【解釋】企業發生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除，補充社會保險按比例扣除，商業保險不得扣除(特殊規定除外);還有個原則是財產保險允許扣除，人身保險一般不得扣除(特殊工種除外)。

　　4.利息支出

　　(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。

　　(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　(3)關聯方借款利息處理：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　債權性投資與權益性投資的比例：

　　(1)金融企業(5:1);其他企業(2:1)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例÷關聯債資比例)。

　　5.借款費用

利息性支出	生產經營中發生	利息費用	金融機構、據實扣除
			非金融機構、標準利率內扣除
	建造固、無、存貨（12月以上）	借款費用	資本化的借款支出不得在當期直接扣除（建造期間）
			費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失，除已經計入有關資產成本(不能重復扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關性)相關的部分外，準予扣除。(人民幣升值,肯定有匯兌損失,但不會考綜合題)

　　7.業務招待費

　　(1)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　【解釋1】業務招待費的扣除采用“雙限額”，“兩者相權取其輕”，主要是考慮到商業招待和個人消費之間難以區分的因素。

　　【解釋2】計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數為銷售收入合計=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權(收取資產租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)。

　　8.廣告費和業務宣傳費(重要)

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【解釋1】廣告費、業務宣傳費不再區分扣除標準，統一計算扣除標準。(很多題目把廣告費和業務宣傳費分別給出)

　　【解釋2】可以結轉以后年度扣除，要注意上一年是否有結轉的余額。

　　【解釋3】計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數為銷售收入合計=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權(收取資產租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【解釋4】區分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區別：廣告性支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

　　【解釋5】自2011年1月1至2015年12月31日：化妝品制造、醫藥制造、飲料制造(不含酒類制造)、特許經營模式的飲料制造企業，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除

　　【解釋6】煙草企業的廣告費和業務宣傳費，一律不得稅前扣除。

　　(煙酒不分家，稅務不愛它)

　　特許經營模式的飲料制造企業

　　采取特許經營模式的飲料制造企業,飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售(營業收入)30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除,也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方,由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除

　　特許經營模式的飲料制造企業

　　飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時,可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算,并將品牌使用方當年銷售(營業)收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

　　【新增】企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

　　9.環境保護專項資金

　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　【解釋1】注意是提取數而不是發生數。(可以提而不用)

　　【解釋2】還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除(小計算)。

　　10.租賃費

　　(1)屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　【例題·計算題】某企業2010年9月1日發生經營性租入固定資產業務，租賃期10個月，租賃費10萬元，企業當年實際列支租賃費10萬元。2010年稅前允許扣除額：

　　10÷10×4(月)=4(萬元)

　　11.勞動保護費

　　企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　【解釋1】勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等，注意是合理。勞保不能發放現金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

　　企業員工服飾費用支出(教材調整)

　　企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。(兩個條件統一制作，統一著裝。)

　　12.公益性捐贈扣除條件

　　公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈必須是間接發生的，直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過非營利機構或政府機構發生的捐贈，通過盈利機構或個人發生的捐贈不得扣除。

　　1.非公益性捐贈不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈不得扣除

　　3.通過非政府機構和盈利機構的捐贈不得扣除

　　企業發生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【解釋1】年度利潤總額，是指國家統一會計制度的年度會計利潤。

　　【解釋2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈(一般考貨幣性捐贈);接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算;接受捐贈的非貨幣資產，應當以其公允價值計算。

　　企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　公益性捐贈扣除的計算程序

　　第一步：公益性捐贈扣除限額=年度會計利潤*12%(國家的賬)

　　第二步：實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐贈(企業的賬)

　　第三步：捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額—允許扣除的公益性捐贈

　　實際捐贈額 < 扣除限額，不需調整

　　實際捐贈額 > 扣除限額，需要調整

　　13.總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　14.資產損失

　　企業當期發生的固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除;企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。

　　【解釋】一是不得抵扣的進項稅額，準予同存貨損失一起在所得稅前按規定扣除;二是保險公司、相關人員賠償的部分，要在損失總額中減除，也就是說所得稅前按規定扣除的必須是凈損失。

　　15.其他準予扣除項目

　　準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　16.稅前扣除的手續費支出

　　【解釋1】支付對象有限制。手續費、傭金的支付對象是具有合法經營資格的中介企業或中介個人。

　　【解釋2】支付方式有限制。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋3】支付比例有限制。非保險企業收入的5%以內的部分;財險企業15%計算限額;人身保險企業10%計算限額。

　　【解釋4】支付基數有限制。非保險企業按合同金額提取。保險企業按保費收入扣除退保金后的余額提取。

　　【解釋5】入賬方式有限制。企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或者合同金額，并如實入賬。企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、進場費等費用。

　　【解釋6】資本化的手續費不得當期扣除。企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　【解釋7】企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　新增知識點：

　　【解釋8】電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予稅前據實扣除。

　　【解釋9】從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業)，其為取得該類收入而實際發生的營業成本(包括手續費及傭金支出)，準予在企業所得稅前據實扣除。

　　17.投資企業撤回或減少投資

　　投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。

　　【解釋】扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。

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