2014《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：個人所得稅的特殊計(jì)稅方法（五）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識點(diǎn)：個人所得稅的特殊計(jì)稅方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （十）關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

   本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第二章個人所得稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

    （十）關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

    1.關(guān)于股權(quán)激勵所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定

    個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

    2.關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

    股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

    股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)

    3.關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

    上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

    被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

    4.關(guān)于股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

    （1）個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個人所得稅計(jì)稅方法扣繳其個人所得稅。

    （2）個人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并扣繳個人所得稅。