2014《稅法二》基礎考點：應納稅額的計算方法（一）

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要知識點：應納稅額的計算方法（一）。

　　【內容導航】：

　　一、應納稅額的計算方法（一）

    本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第四節應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：應納稅額的計算方法

    1.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算

　　應納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數

    2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算

    具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）

    （1）雇主全額為雇員負擔稅款應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代扣代繳的稅款。計算公式為：

    ①應納稅所得額=（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）

    ②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

    （2）雇主為其雇員負擔部分稅款

    第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。

    ①應納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準

    ②應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

    第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。

    應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）

    應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

    3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

    （首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅）

    （1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

    【解釋】如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

    （2）計算公式如下：

    ①如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

    應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

    ②如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

    應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

    （3）一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

    （4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規定執行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金辦法納稅。

    （5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

    4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算

    （1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；

    （2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數A）÷（1－適用稅率A）；

    （3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；

    5.雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款

    （1）雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

    （2）將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法

    ①雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

    應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

    ②雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

    第一步：查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

    未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A

    第二步：計算含稅全年一次性獎金

    應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

    （3）對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發[2005]9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。即：將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B,據以計算稅款。計算公式：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數B

    實際繳納稅額=應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額

    （4）雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。