稅務師考試預習備考已開始，預習的最大好處之一是能夠幫助考生夯實基礎知識。東奧會計在線在下文中整理了《稅法一》預習考點，同學們快來學習吧！

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增值稅銷項稅額

納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，按照銷售額和稅法規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

銷項稅額=不含增值稅銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1. 折扣、折讓方式下的銷售額

2. 以舊換新、還本銷售方式下的銷售額

3. 其他方式下的銷售額

4. 包裝物計稅問題

5. 貸款服務的銷售額

貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（全額計稅）

自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務的銷售額計算繳納增值稅。

6. 直接收費金融服務的銷售額

以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（全額計稅）

（三）視同銷售行為銷售額的確定

1. 以下兩種情況需要主管稅務機關核定銷售額：

（1）視同銷售中無價款結算。

（2）發生應稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當理由。

2. 銷售額核定順序及方法如下（順序組價）：

（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

①公式中貨物成本利潤率一般為10%。

②屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額，成本利潤率按消費稅政策規定確定。

組成計稅價格

=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）（從價計征消費稅的）

（四）含稅銷售額的換算

1. 視為含稅收入的主要情況

（1）商業企業零售價。

（2）價稅合并收取的金額。

（3）價外費用。

（4）需要征稅的包裝物押金。

2. 換算公式

不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

（五）銷售額的特殊規定（差額計稅）

1. 納稅人提供經紀代理服務

（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

2. 納稅人提供人力資源外包服務，按“經紀代理服務”繳納增值稅。

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險費、住房公積金。

（2）向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險費、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

3. 納稅人提供簽證代理服務

（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

（2）向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

4. 納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

5. 航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

6. 一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

7. 航空運輸銷售代理企業的銷售額

（1）提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

（2）提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。

8. 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。

9. 納稅人提供旅游服務

（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

（2）向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票。

（3）納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發票復印件作為差額扣除憑證。

10. 納稅人提供勞務派遣服務

納稅人提供勞務派遣服務，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

11. 提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額。

12. 房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

13. 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

14. 金融商品轉讓

（1）按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。不得扣除買賣交易中的其他稅費。

（2）轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，按下列規定確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅：

（5）納稅人無償轉讓股票時，轉出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅；在轉入方將該股票再轉讓時，以原轉出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。

（6）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

15. 融資租賃和融資性售后回租業務

所屬章節：第二章 增值稅

注：以上內容選自彭婷老師2024年《稅法一》基礎階段授課講義

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