我們要不停超越的，永遠(yuǎn)都是昨天的自己。東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《稅法一》科目預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)，想要提前打好基礎(chǔ)，就要堅(jiān)持學(xué)習(xí)哦~

推薦：▏稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2024年圖書(shū) ▏2024年好課 ▏

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

（二）代收代繳消費(fèi)稅的規(guī)定

1.對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)按照稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.對(duì)委托個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

4.對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

（1）如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；

（2）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式與委托加工組成計(jì)稅價(jià)格公式相同。

（三）代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

1.受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

2.受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

（1）從價(jià)定率計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1?比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后續(xù)的稅務(wù)處理

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。

2.委托方收回后以高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售的，不屬于直接銷(xiāo)售，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙直接銷(xiāo)售不再征收消費(fèi)稅的規(guī)定

對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)卷煙回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：

（1）回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

（2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

（3）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。

所屬章節(jié)：第三章 消費(fèi)稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）