特殊銷售方式的銷售額_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2024-01-11 13:33:10

銷項稅額的一般規(guī)定	特殊銷售方式的銷售額	視同銷售行為的銷售額

備考稅務(wù)師為什么要預(yù)習(xí)呢？其實不是備考稅務(wù)師需要，是備戰(zhàn)考試需要，這樣不僅可以打好基礎(chǔ)，還可以為后續(xù)備考復(fù)習(xí)留出更多時間。東奧會計在線為同學(xué)們整理的稅務(wù)師《稅法一》科目預(yù)習(xí)階段知識點，快來打卡學(xué)習(xí)吧！

特殊銷售方式的銷售額

1.銷售折扣、折扣銷售、銷售折讓

（1）銷售折扣

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。

（2）折扣銷售

折扣銷售（商業(yè)折扣）是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠（如：購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等）。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票金額欄里注明的，以折扣后的價款為銷售額

如果將折扣額另開發(fā)票的，或在同一張發(fā)票備注欄里注明的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除。

（3）銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

2.以舊換新

（1）采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（2）考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3.還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。

稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

4.以物易物

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

5.直銷企業(yè)的稅務(wù)處理

（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

6.包裝物押金

（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

（2）對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

7.貸款服務(wù)

（1）以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

（3）自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

2.直接收費金融服務(wù)

以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

所屬章節(jié)：第二章增值稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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