稅務師考試預習備考正在進行中，競爭不是比誰努力，而是比誰更努力。下面是東奧會計在線為同學們整理的稅務師《稅法一》科目預習階段知識點，快來打卡學習吧！

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增值稅的征收率

一、小規模納稅人適用的征收率

二、一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅銷售行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。其主要包括以下情況：（教材P154～158）

1.銷售貨物可選擇簡易計稅的情形（3%）

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力；

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；

（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）；

（5）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

（6）自來水；

上述第（1）項至第（6）項需為納稅人自產貨物。

（7）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

（8）典當業銷售死當物品；

（9）生產銷售和批發、零售罕見病藥及抗癌藥；

（10）單采血漿站銷售非臨床用人體血液；

（11）藥品經營企業銷售生物制品；

（12）獸用藥品經營企業銷售獸用生物制品；

（13）從事再生資源回收的一般納稅人銷售其收購的再生資源。

2.銷售貨物可選擇簡易計稅的情形（5%）

（1）自2019年1月1日起至2023年12月31日止，納稅人生產銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅；

（2）中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。

3.銷售服務可選擇簡易計稅的情形（3%）

（1）公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車；

（2）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務；

（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同；

（6）提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費；

（7）非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；

（8）提供非學歷教育服務、教育輔助服務；

（9）公路經營企業中的一般納稅人收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費；

（10）以清包工方式提供的建筑服務；

（11）為甲供工程提供的建筑服務；

（12）一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；

（13）一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；

（14）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

（15）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅；

（16）農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入；

（17）對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業部），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入；

（18）自2018年7月1日至2023年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入；

（19）資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅。

4.銷售服務可選擇簡易計稅的情形（5%）

（1）銷售或經營租賃2016年4月30日前取得的不動產；

（2）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務；

（3）房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目；

（4）轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權；

（5）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅的；

（6）一般納稅人提供人力資源外包服務；

（7）納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的；

（8）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

三、征收率的特殊規定（教材P158～160）

（一）物業公司收取自來水費

1.提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

2.“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。

3.物業管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發票。

4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（二）納稅人銷售自己使用過的固定資產（不動產除外）、舊貨、舊物

1.一般納稅人銷售自己使用過按規定不得抵扣且未作進項稅額抵扣的固定資產（不動產除外），按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

2.小規模納稅人（其他個人除外）銷售自己使用過的固定資產（不動產除外），按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（3）一般納稅人和小規模納稅人銷售舊貨（二手車除外），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（三）銷售二手車

對從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，自2020年5月1日至2023年12月31日減按0.5%的征收率征收增值稅，其銷售額的計算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

納稅人應當開具二手車銷售統一發票。因二手車銷售統一發票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護購買方納稅人的進項抵扣權益，購買方索取增值稅專用發票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發票。如果購買方為消費者個人，從事二手車經銷業務的納稅人不得為其開具增值稅專用發票。

自2022年10月1日起，對已備案汽車銷售企業從自然人處購進二手車的，允許企業反向開具二手車銷售統一發票并憑此辦理轉移登記手續。自2023年1月1日起，對自然人在一個自然年度內出售持有時間少于1年的二手車達到3輛及以上的，汽車銷售企業、二手車交易市場、拍賣企業等不得為其開具二手車銷售統一發票，不予辦理交易登記手續，有關部門按規定處理。

（四）納稅人提供勞務派遣服務

1.一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（五）出租住房的規定

1.住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

2.住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

3.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

（六）一般納稅人銷售機器設備的同時提供安裝服務

1.一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

3.納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

所屬章節：第二章 增值稅

注：以上內容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎班授課講義

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