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一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）適用3%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售下列貨物，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅（10項(xiàng)）：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

（2）自來水。

（3）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

（5）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（6）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

（7）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。

（8）獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。

（9）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品、抗癌藥品。

（10）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

2.一般納稅人銷售下列貨物，（暫）按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅（3項(xiàng)）：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（3）自來水公司銷售自來水。

3.一般納稅人銷售下列服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅（8項(xiàng)）：

（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）。

（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（4）以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

（5）在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

（6）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（7）一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

（8）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取“營(yíng)改增”試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。

4.一般納稅人提供的建筑服務(wù)。

（1）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率計(jì)稅的情形：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

③—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

（2）自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（3）一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)。

①一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

②一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

5.增值稅一般納稅人提供下列金融服務(wù)取得的收入，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（1）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

（2）對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行（縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

（3）自2018年7月1日至2023年12月31日，對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

6.自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

（二）適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，征收率為5%。

2.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為5%。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

5.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

6.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的，征收率為5%。

7.一般納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

8.一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

9.納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)、生產(chǎn)銷售空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)，暫減按5%征收增值稅。

10.中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。

11.自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房，適用以下政策：

一般納稅人可以選擇：

①適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅

②適用一般計(jì)稅方法，按照9%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅

住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門進(jìn)行開業(yè)報(bào)告或者備案的從事住房租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（三）適用預(yù)征率的范圍（在第十一節(jié)講述）

（四）計(jì)稅方式的特殊規(guī)定

1.收取自來水水費(fèi)的計(jì)稅規(guī)定。

（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

①“扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”指的是扣除的僅僅是自來水水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。

②物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

（2）對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

2.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）計(jì)稅規(guī)定。

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，按照適用稅率計(jì)征增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

①稅率一般為13%，低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為9%。

②適用一般計(jì)稅方法的情形，是指按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

計(jì)稅公式：

增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%或2%

（3）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅：

①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)。

②納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

③2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

④購(gòu)入的固定資產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣增值稅，具體包括以下情況：

專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；發(fā)生非正常損失。

3.納稅人銷售舊貨（二手車除外），按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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