2023年稅務師稅法一預習考點：消費稅的計稅依據(jù)

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2023-02-10 14:49:29

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【所屬章節(jié)】

第三章消費稅

【知識點】消費稅的計稅依據(jù)

一、納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：

1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為書面合同規(guī)定的收款日期的當天。

書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。

3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

4.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

二、從價定率計征的計稅依據(jù)

應納稅額=當期銷售額×比例稅率

1.銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用是指價外收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用，

（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費 ” 是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分.

因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（2）但不包括符合條件的代墊運輸費用和符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

同時符合兩個條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

2.包裝物銷售收入及押金收入

（1）包裝物銷售收入

實行從價定率辦法及復合計稅辦法計算應納稅額的應稅消費品，連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

（2）包裝物押金

一般押金的規(guī)定	同時滿足下列兩個條件的，不并入銷售額	①單獨記賬核算的 ②時間：一年以內(nèi)，又未過期的
	并入銷售額	①逾期未收回包裝物不再退還的押金合同約定實際逾期or一年以上 ②包裝物押金為含稅收入，應換算為不含稅 ③應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額
特例	銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅
	啤酒、黃酒、成品油包裝物押金，不征收消費稅