外購應稅消費品已納稅款的扣除_2022年稅法一基礎知識點
| 外購應稅消費品已納稅款的扣除 | 辦理消費稅稅款抵扣提供資料 |
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【內容導航】
外購應稅消費品已納稅款的扣除
【所屬章節】
第三章 消費稅
【知識點】外購應稅消費品已納稅款的扣除
外購應稅消費品已納稅款的扣除
用外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
（一）扣除范圍——準予扣除的項目
（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；
（2）外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；
（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；
（5）對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。
（6）外購已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿；
（7）外購已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子；
（8）外購已稅實木地板生產的實木地板；
（9）外購葡萄酒連續生產應稅葡萄酒；
如本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
（10）啤酒生產集團內部企業間用啤酒液連續灌裝生產的啤酒。
（二）準予扣除的已納稅款的計算方法
總原則：按當期生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
1.實行從價定率辦法計算已納稅額的
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的買價+當期購進的買價-期末庫存的買價
2.實行從量定額辦法計算已納稅額的
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數量×外購應稅消費品的適用稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品數量=期初庫存的數量+當期購進的數量-期末庫存的數量
3.外購應稅消費品后銷售已納稅款的扣除
（1）對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業企業，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。
（2）上述允許扣除已納稅款的外購應稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車。
（3）對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
（4）允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業企業購進的應稅消費品和商業企業購進應稅消費品。
注：以上內容選自彭婷老師《稅法一》基礎精講班授課講義
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