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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

（一）增值稅“免抵退稅”的計(jì)算

方法：“四步退稅法”

免——出口貨物免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

剔——由于退稅率低于征稅率而計(jì)算的不得免征和抵扣的稅額；

抵——出口貨物所耗用的原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅，抵頂當(dāng)期應(yīng)納稅額；

退——應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當(dāng)期無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料

第1步：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額（剔稅）

當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

第2步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（抵稅）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額>0 ? 本期應(yīng)納稅；（正常交稅）

當(dāng)期應(yīng)納稅額<0 ? 進(jìn)入下一步。（涉及退稅）

第3步：計(jì)算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額（指標(biāo)）

免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×出口貨物的退稅率

第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（退稅）

即：第2步絕對(duì)值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標(biāo)）比較，誰(shuí)小按誰(shuí)退。

若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2 ≤ 3）

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

此時(shí)，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額= 0。

2.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當(dāng)期有購(gòu)進(jìn)免稅原材料

（1）實(shí)耗法

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

（2）購(gòu)進(jìn)法

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

第2步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（抵稅）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額

第3步：計(jì)算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額 （退稅指標(biāo)）

當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（退稅）

即：第2步絕對(duì)值（當(dāng)期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標(biāo)）比較，誰(shuí)小按誰(shuí)退。

若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2≤3）

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

此時(shí)，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額= 0。

（二）增值稅“免退稅”的計(jì)算——外貿(mào)企業(yè)

1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物

增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×出口貨物退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率

（三）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》基礎(chǔ)精講班授課講義

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