稅法一沖刺考點速記手冊：出口貨物、勞務、服務增值稅免抵退稅的計算
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出口貨物、勞務、服務增值稅免抵退稅的計算
實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產企業出口的自產貨物或視同自產貨物，免征出口銷售環節增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物或視同自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口自產貨物或視同自產貨物在當月應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
【解釋】在計算免抵退稅時，考慮到出口貨物、勞務退稅率低于征稅率，需要計算當期不得免征和抵扣稅額，將其從進項稅額中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。
免抵退稅計算程序及公式如下：
步驟 | 公式 | 解釋 |
第一步：免 | 免征出口銷售環節增值稅 | 出口貨物不計算銷項稅額 |
第二步：剔 | 當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額 | 此步驟是為了剔除一部分進項稅額，以體現退稅率低于征稅率的后果。還針對本環節使用免稅購進原材料未計過進項稅額，而不曾影響增值稅進項稅額的因素，對當期不得免征和抵扣稅額進行修正 |
第三步：抵 | 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 | 先用出口應退稅額抵頂內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的優惠 |
第四步：退 | （1）首先計算免抵退稅總額： | （1）計算出的當期應納稅額的結果＜0時，才會涉及出口退稅 |
【提示】公式中剔和退的步驟中都出現了免稅購進原材料價格的因素。當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅
采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
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