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【內容導航】

增值稅發票的使用和管理

【所屬章節】

第二章 增值稅

【知識點】增值稅發票的使用和管理

增值稅發票的使用和管理

一、增值稅發票種類(熟悉)

(一)增值稅紙質專用發票

一般三聯，特殊六聯。

(二)增值稅紙質普通發票

折疊票(一般兩聯，特殊五聯)+卷票(單聯)

(三)增值稅電子普通發票

開票方或受票方需要紙質發票的，可以自行打印;效力用途等與增值稅普通發票相同。

(四)機動車發票(2021年調整)

自2021年7月1日起，《機動車發票使用辦法》正式施行。機動車發票，是指銷售機動車(不包括二手車)的單位和個人通過增值稅發票管理系統開票軟件中機動車發票開具模塊所開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票(包括紙質發票、電子發票)。機動車發票均應通過增值稅發票管理系統開票軟件在線開具。按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人，可以離線開具機動車發票。向消費者銷售機動車，銷售方應當開具機動車銷售統一發票;其他銷售機動車行為，銷售方應當開具增值稅專用發票。

(五)收費公路通行費電子票據(2021年新增)

通行費電子票據的開具對象為辦理ETC卡的客戶。通行費電子票據可以分為以下兩種：

(六)增值稅電子專用發票(2021年新增)

自2020年12月21日起，全國各地新辦納稅人陸續試點開具增值稅電子專用發票，受票方范圍為全國。實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局(以下簡稱各省稅務局)確定。電子專票由各省稅務局監制，采用電子簽名代替發票專用章，屬于增值稅專用發票，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與增值稅紙質專用發票(以下簡稱紙質專票)相同。自各地專票電子化實行之日起，本地區需要開具增值稅紙質普通發票、增值稅電子普通發票(以下簡稱電子普票)、紙質專票、電子專票、紙質機動車銷售統一發票和紙質二手車銷售統一發票的新辦納稅人，統一領取稅務UKey開具發票。稅務機關按照電子專票和紙質專票的合計數，為納稅人核定增值稅專用發票領用數量。電子專票和紙質專票的增值稅專用發票(增值稅稅控系統)最高開票限額應當相同。

納稅人開具增值稅專用發票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質專票。受票方索取紙質專票的，開票方應當開具紙質專票。

二、增值稅發票開票基本規定(掌握)

1.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和銷售服務、無形資產、不動產，使用增值稅發票管理系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子發票。

納入增值稅發票管理系統推行范圍的小規模納稅人，使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

2.任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

(1)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(2)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(3)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

3.屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

(1)向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產、不動產的。

(2)銷售貨物、提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產、不動產適用增值稅免稅規定的，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

(3)部分適用增值稅簡易征收政策規定的。

(4)法律法規及國家稅務總局規定的其他情形。

4.納稅人丟失紙質增值稅專用發票的處理

5.紙質增值稅專用發票作廢

6.開具紅字紙質增值稅普通發票

(1)條件

①發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件。

②因銷貨部分退回及發生銷售折讓。

(2)處理

①收回原發票并注明“作廢”字樣;

②或取得對方有效證明。

【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。

7.開具紅字增值稅電子專用發票

(1)條件

納稅人開具增值稅電子專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票。

(2)處理

購買方已將電子專票用于申報抵扣：

【提示】環節①中：

購買方如果已申報抵扣，《信息表》不填藍字發票信息，并做進項稅額轉出;

如果購買方未申報抵扣，《信息表》應填寫相對應的藍字發票信息。

三、稅務機關代開發票基本規定(了解)

1.代開發票范圍

已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，發生增值稅應稅行為，可以申請代開增值稅專用發票。

2.代開發票種類

稅務機關使用增值稅發票管理系統代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。

稅務機關代開發票，系統自動在發票上打印“代開”字樣。

3.月銷售額不超過免征增值稅標準的增值稅小規模納稅人代開增值稅專用發票稅款有關問題

增值稅小規模納稅人月銷售額不超過免征增值稅標準的，當期因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字增值稅專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

4.代開發票上的印章

【提示】增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

四、增值稅發票開具特殊規定(了解)

1.備注填寫問題

2.差額征稅開票問題

續表

3.只能開增值稅普通發票，不能開增值稅專用發票

4.網絡平臺道路貨物運輸企業(即試點企業)為符合條件的貨物運輸業小規模納稅人(即會員)代開增值稅專用發票

五、增值稅異常扣稅憑證管理(了解)

(一)異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票;

2.非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票;

3.增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票;

4.經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的;

5.屬于規定情形的增值稅專用發票：(1)商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。(2)直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：

(1)異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%(含)以上的;

(2)異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

【提示】納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

(二)異常憑證的處理

(三)異常憑證已經申報抵扣的處理

(四)對認定異常憑證有異議的處理

(五)對存在涉稅風險和新辦登記納稅人的規定

1.經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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