概述、納稅人及征稅對象、稅率的適用_2021年《稅法一》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-02-20 08:59:09

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【內容導航】

概述、納稅人及征稅對象、稅率的適用

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法一》第八章關稅

【知識點】概述、納稅人及征稅對象、稅率的適用

概述、納稅人及征稅對象、稅率的適用

第一節關稅概述

一、關稅概述

概念

關稅是由海關根據國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅

特點

1.征收的對象是進出境的貨物和物品

2.關稅是單一環節的價外稅（關稅完稅價格不包括關稅，但增值稅、消費稅計稅依據含關稅）

3.有較強的涉外性

【提示】一般情況下，關境等于國境，但是，關境與國境有時不一致：

關境<國境：國境內設立自由港、自由貿易區，如香港、澳門是單獨關境區。

關境>國境：關稅同盟、組成統一的關境、實施統一的關稅法令和對外稅則，如歐盟。

二、關稅的分類(簡單了解每一類關稅的含義)

分類	關稅
按征稅對象	進口關稅、出口關稅
按征稅標準	從量稅、從價稅此外各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、滑準稅（滑動稅）【提示】滑準稅又稱滑動稅，是在稅則中預先按產品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的一種關稅。商品價格上漲，采用較低稅率，商品價格下跌則采用較高稅率
按征稅性質	普通關稅、優惠關稅、差別關稅【提示1】優惠關稅，一般有特定優惠關稅（特惠制）、普遍優惠關稅（普惠制）和最惠國待遇【提示2】差別關稅，主要分為加重關稅、反補貼關稅、反傾銷關稅、報復關稅等
按保護形式和程度	關稅壁壘和非關稅壁壘

第二節納稅人及征稅對象

納稅人	進口貨物收貨人，出口貨物發貨人，進出境物品所有人（攜帶人、郵運進境收件人、郵運出境寄件人或托運人等）
征稅對象	準許進出境的貨物和物品

【解釋1】貨物是指貿易性商品;物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

【解釋2】關稅是對有形貨品征稅，對無形貨品不征稅。

【解釋3】跨境電子商務零售商品按“貨物”征稅。

第三節稅率的適用

一、進口關稅稅率

(一)進口貨物(多欄稅率)

我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。

暫定稅率，是在海關進出口稅則規定的進口優惠稅率的基礎上，對進口的某些重要的工農業生產原材料和機電產品關鍵部件(但只限于從與中國訂有關稅互惠協議的國家和地區進口的貨物)和出口的特定貨物實施的更為優惠的關稅稅率。

進口關稅稅率的應用
最惠國稅率	適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物
關稅配額稅率	繼續對小麥等8類商品實施關稅配額管理，稅率不變。其中對尿素、復合肥、磷酸氫銨3種化肥的配額稅率繼續實施1%的暫定稅率
協定稅率	協定稅率適用原產于與我國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的國家或者地區的進口貨物
特惠稅率	適用原產于與我國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家或者地區的進口貨物
普通稅率	原產于上述國家或地區以外的其他國家或地區的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物

適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

【提示1】適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率。適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

【提示2】按照國家規定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率;關稅配額外的，按其適用稅率的規定執行。

(二)進境物品進口稅率

準許應稅進口的旅客行李物品，個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規定的以外，均由海關按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表》征收進口稅。進口稅，包括關稅，進口環節海關代征增值稅和代征消費稅。

中華人民共和國進境物品進口稅稅率表

稅目序號	物品名稱	稅率（%）
1	書報、刊物、教育用影視資料；計算機、視頻攝錄一體機、數字照相機等信息技術產品；食品、飲料；金銀；家具；玩具，游戲品、節日或其他娛樂用品、藥品（注：對國家規定減按3%征收進口環節增值稅的進口藥品）	13%
2	運動用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用具；自行車；稅目1、3中未包含的其他商品	20%
3	煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；高檔化妝品	50%

二、出口關稅稅率：一欄比例稅率

國家僅對少數產品征收出口關稅。

三、稅率的適用

1.進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。

2.特殊進出口方式的貨物或違規貨物的稅率規定(2020年調整新增)

具體情況	適用稅率
進口貨物到達前，經海關核準先行申報的	適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率
進口轉關運輸貨物	適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率
出口轉關運輸貨物	適用啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率
經海關批準，實行集中申報的進出口貨物	適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率
因超過規定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物	適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率
因納稅義務人違反規定需要追征稅款的進出口貨物	適用違反規定的行為發生之日實施的稅率；行為發生之日不能確定的，適用海關發現該行為之日實施的稅率