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【內容導航】

車輛購置稅

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法一》第六章 車輛購置稅

【知識點】車輛購置稅

車輛購置稅

第一節 車輛購置稅概述

車輛購置稅概述

第二節 納稅人

《車輛購置稅法》規定的納稅人，是在中華人民共和國境內購置(并使用)汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升摩托車的單位和個人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位;個人，是指個體工商戶和自然人。

第三節 征稅對象和征稅范圍

一、征稅對象

汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車

【提示】地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛

二、征稅范圍

指在境內購置(并自用)應稅車輛的行為。具體包括：

1.購買自用;2.進口自用;3.受贈使用;4.自產自用;5.獲獎自用;6.其他自用

第四節 稅率與計稅依據

一、車輛購置稅的稅率：10%

二、車輛購置稅的計稅依據

【注意】納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定核定其應納稅額。

第五節 應納稅額的計算

一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算

【例6-1】張某2019年12月8曰從4S店(增值稅一般納稅人)購買一輛轎車供自己使用，取得《機動車銷售統一發票》，注明含增值稅車價款113000元。另支付車輛裝飾費250元，取得增值稅普通發票。計算車輛購置稅應納稅額。

【答案及解析】車輛購置稅稅額計算：

(1)計稅價格=113000÷(1+13%)=100000(元)。

(2)應納稅額=100000×10%=10000(元)。

二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算

【例題·單選題】某汽車貿易公司2020年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛公司自用;1輛用于抵償債務，合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅( )萬元。(小轎車關稅稅率為28%，消費稅稅率為9%)

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】雖然貿易公司進口小轎車11輛，但是只對其自用的2輛計征車輛購置稅。抵債的小轎車由取得小轎車使用的一方納稅，汽車貿易公司不納稅;已售的小轎車由購買使用方納稅。因此，該汽車貿易公司應繳納車輛購置稅=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(萬元)。

三、其他方式取得并自用應稅車輛應納稅額的計算

(一)自產自用應稅車輛應納稅額的計算

【例題·單選題】2019年12月，某汽車制造公司將自產小汽車3輛獎勵給職工個人。2輛移送業務部門使用。小汽車生產成本為53500元/輛。市場上同類型車輛的不含稅銷售價格為68000元/輛。該公司應納車輛購置稅( )元。(2018年改編)

A.10700

B.26750

C.34000

D.13600

【答案】D

【解析】自產自用應稅車輛，屬于車輛購置稅應稅行為，繳納車輛購置稅。納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產的同類應稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。該公司應納車輛購置稅=68000×2×10%=13600(元)。

(二)獲獎自用應稅車輛應納稅額的計算

【例6-4】2019年8月王某在某公司舉辦的有獎銷售活動中，中獎獲得一輛微型汽車，舉辦公司開具的銷售發票不含稅金額為68700元。計算王某應繳納的車輛購置稅稅額。

【答案及解析】納稅人從各種獎勵方式中取得并自用的應稅車輛，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

車輛購置稅稅額計算：

應納稅額=68700×10%=6870(元)。

第六節 稅收優惠

一、車輛購置稅減免稅的具體規定

(一)法定減免稅

1.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員自用車輛免稅。(黑牌)

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛免稅。(白牌)

3.懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。(白牌)

4.設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免稅。

5.城市公交企業購置的公共汽電車輛免稅。

(二)其他減免稅

1.回國服務的在外留學人員用現匯購買1輛個人自用國產小汽車免稅。

2.長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免稅。

3.對部分特殊用途車輛實行免稅指標管理。

包括“母親健康快車”項目流動醫療車輛;防汛專用車輛;森林消防專用車輛。

4.自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置新能源汽車免稅。

5.自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。

6.北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免稅。

7.原公安現役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發地方機動車牌證的車輛(公安消防、武警森林部隊執行滅火救援任務的車輛除外)，一次性免稅。

8.農用三輪車免稅。

(三)減免稅條件消失車輛應納稅額的計算

已經辦理免稅、減稅手續的車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人在辦理納稅申報時，應當如實填報《車輛購置稅納稅申報表》。

【提示】發生二手車交易行為的，提供二手車銷售統一發票，屬于其他情形的，按照相關規定提供申報材料。

納稅人、納稅義務發生時間、應納稅額按以下規定執行：

二、車輛購置稅退稅的具體規定

第七節 征收管理

一、納稅申報

車輛購置稅實行一車一申報制度。車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

(一)征稅車輛的納稅申報

納稅人辦理納稅申報時應如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車輛合格證明和車輛相關價格憑證。

【提示1】自2019年6月1日起，納稅人在全國范圍內辦理車輛購置稅納稅業務時，稅務機關不再打印和發放紙質車輛購置稅完稅證明。

【提示2】自2019年7月1日起，納稅人在全國范圍內辦理車輛購置稅補稅、完稅證明換證或者更正等業務時，稅務機關不再出具紙質車輛購置稅完稅證明。

(二)減免稅的納稅申報

納稅人辦理車輛購置稅免稅、減稅時，除如實填報《車輛購置稅納稅申報表》，提供車輛合格證明和車輛相關價格憑證外，還應當根據不同的免稅、減稅情形，分別提供相關資料的原件、復印件。

二、納稅環節

車輛購置稅是對應稅車輛的購置行為課征，征稅環節選擇在車輛的最終消費環節。

車輛購置稅是在辦理車輛注冊登記前繳納。

三、納稅地點

1.購置應稅車輛：車輛登記地的主管稅務機關。

2.購置不需要辦理車輛登記的應稅車輛：

單位納稅人向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

個人納稅人向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報納稅。

四、納稅期限

納稅義務發生時間：為納稅人購置應稅車輛的當日。

納稅人應當自納稅義務發生之日起60日內申報繳納車輛購置稅。

只要是辛勤的蜜蜂，在生活的廣闊原野里，到處都能夠找到蜜源。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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