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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅的特殊規(guī)定、出口稅收政策及申報(bào)與納稅

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章 消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】征稅的特殊規(guī)定、出口稅收政策及申報(bào)與納稅

征稅的特殊規(guī)定、出口稅收政策及申報(bào)與納稅

第十節(jié) 消費(fèi)稅征(免、退)稅的特殊規(guī)定

一、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

(一)納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾。

3.不屬于消費(fèi)稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾。

【提示】既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

(三)稅率：5%

(四)計(jì)稅依據(jù)

(五)申報(bào)與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時(shí)納稅;

(2)用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅;

(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅;

(4)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾不退消費(fèi)稅。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天;

(2)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。

3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

三、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

四、石腦油、燃料油消費(fèi)稅征(免、退)政策(了解)

自2011年10月1日起：

1.對(duì)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)(簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè))對(duì)外銷售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費(fèi)稅。

2.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實(shí)際耗用數(shù)量暫免征消費(fèi)稅。

3.對(duì)使用石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類的企業(yè)(簡(jiǎn)稱使用企業(yè))購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量暫退還所含消費(fèi)稅。

【提示】使用企業(yè)僅以自營(yíng)或委托方式進(jìn)口石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，進(jìn)口油品的消費(fèi)稅審核退稅工作由進(jìn)口地海關(guān)負(fù)責(zé);僅以國(guó)產(chǎn)石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，國(guó)產(chǎn)油品的消費(fèi)稅審核退稅工作由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、其他視同應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為的規(guī)定

1.工業(yè)企業(yè)以外單位和個(gè)人應(yīng)稅消費(fèi)品的視同生產(chǎn)行為。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;

(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

2.外購(gòu)電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購(gòu)電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

第十一節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策

【提示1】消費(fèi)稅的退稅問(wèn)題

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

退稅計(jì)算：

從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物金額×比例稅率

從量定額計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物金額×比例稅率+購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

【提示2】納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

第十二節(jié) 申報(bào)與繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅基本一致

二、納稅地點(diǎn)

三、納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)(金銀首飾;超豪華小汽車加征)、批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙加征)、移送使用環(huán)節(jié)。

人生沒(méi)有永恒，僅有閃光的人生才算是生命的永恒。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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