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增值稅發(fā)票的使用和管理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】增值稅發(fā)票的使用和管理

增值稅發(fā)票的使用和管理

第十二節(jié) 增值稅發(fā)票的使用和管理

一、增值稅發(fā)票種類

(一)增值稅專用發(fā)票

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

(二)增值稅普通發(fā)票

二、增值稅發(fā)票開票基本規(guī)定

1.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為，使用新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

【提示】自2020年2月1日起，納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過新系統(tǒng)自行開具，主管稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。

2.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

【提示】所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

3.增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷貨方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人資格登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

【提示】個人消費者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)成不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

4.納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。

5.單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

【提示】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

6.使用新系統(tǒng)的增值稅鈉稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類與編碼開具增值稅發(fā)票。

7.納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。

8.任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

9.取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺，對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗。

10.一般納稅人有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)等資料的。

(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(3)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

(4)有虛開、私印、購買、借用增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍不改正的。

11.屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)向消費者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的。

(2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外(如國有糧食儲備購銷企業(yè))。

(3)部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：

①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。

②納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

③納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

【提示】如放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

(4)法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

12.一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

13.納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。(全聯(lián)次留存)

同時具有下列情形的，為本條所稱作廢條件：

(1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當(dāng)月;

(2)銷售方未抄稅且未記賬;

(3)購買方未認(rèn)證，或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

14.納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票。

購貨方：當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

銷貨方：沖減當(dāng)期銷項稅額

15.納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

三、增值稅發(fā)票開具特殊規(guī)定

【回顧】

四、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票基本規(guī)定

1.代開發(fā)票范圍

已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。

2.代開發(fā)票種類

稅務(wù)機關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。

3.月銷售額不超過10萬元(按季納稅30萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票稅款有關(guān)問題

增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元(按季納稅30萬元)的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

4.增值稅納稅人應(yīng)在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個人代開的特殊情況除外)。稅務(wù)機關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

五、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票

(一)稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票：

1.“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，“稅率”欄自動打印“***”。

2.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

(二)其他開具規(guī)定

1.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具規(guī)定

納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務(wù)須開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

2.收購業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定

納稅人通過新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。

3.稀土企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定

自2019年6月1日起，從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的應(yīng)當(dāng)通過升級后的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票。

【提示1】銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，不得開具稀土專用發(fā)票。

【提示2】增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“XT”字樣。

4.預(yù)付卡業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定(第3節(jié)特殊銷售的征稅規(guī)定中已述)

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

5.不征收增值稅項目發(fā)票開具規(guī)定

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

六、增值稅異常扣稅憑證管理

(一)異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票;

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票;

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票;

4.經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的;

5.屬于規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票：(1)商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。(2)直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

(1)異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%(含)以上的;

(2)異常憑證進(jìn)項稅額累計超過5萬元的。

(二)異常憑證的處理

1.尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。

3.消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

(三)異常憑證已經(jīng)申報抵扣的處理

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。

(四)對認(rèn)定異常憑證有異議的處理

納稅人對稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。

(五)對存在涉稅風(fēng)險和新辦登記納稅人的規(guī)定

1.經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實名驗證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險條件的特定納稅人除外。

誰都不能阻止你成為優(yōu)秀的人。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）