增值稅概述、納稅人和扣繳義務(wù)人_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2020-12-31 10:07:46

有一線希望，要作出百分之百的努力啊，學(xué)習(xí)要全力以赴而不是盡力而為。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《稅法一》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅概述、納稅人和扣繳義務(wù)人

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅概述、納稅人和扣繳義務(wù)人

增值稅概述、納稅人和扣繳義務(wù)人

第一節(jié) 增值稅概述

一、增值稅的概念

1.增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

即：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值V+M。(理論增值額)

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同。

二、增值稅的類型(三種)

區(qū)分標(biāo)志——扣除范圍中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。

類型	外購(gòu)固定資產(chǎn)處理
生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994.1.1至2008.12.31）	不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款
收入型增值稅	允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分
消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從2009.1.1日起執(zhí)行）	允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除

三、增值稅的性質(zhì)及原理

性質(zhì)

1.以全部銷售額為計(jì)稅銷售額（貨物勞務(wù)稅）

2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（價(jià)外稅，間接稅）

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率

計(jì)稅原理

1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅

2.實(shí)行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

四、計(jì)稅方法

直接計(jì)算法	增值稅=增值額×稅率
間接計(jì)算法	增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

五、增值稅的特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)

特點(diǎn)

1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

優(yōu)點(diǎn)

1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

2.既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)

六、我國(guó)增值稅制度的建立與發(fā)展

1979年：引進(jìn)，在部分城市試行;

1994年1月1日：全面推行(限于銷售及進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù));

2012年1月1日：營(yíng)改增試點(diǎn);

2016年5月1日：全面營(yíng)改增。

第二節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人

一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

(一)納稅人

一般	凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人
租賃承包	單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人【誰(shuí)擔(dān)責(zé)誰(shuí)納稅】（2020年調(diào)整）
進(jìn)口	進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人代理進(jìn)口以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的納稅人為增值稅納稅人
資管產(chǎn)品	資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人
建筑合同	建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，第三方為納稅人；與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅【實(shí)際VS名義】

(二)扣繳義務(wù)人

納稅人條件	業(yè)務(wù)狀況	扣繳義務(wù)人規(guī)定
中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的	在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)	以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人
	在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)	以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人

二、增值稅納稅人的分類及依據(jù)、登記管理

納稅人分類

劃分的基本依據(jù)

主要區(qū)別

一般納稅人

（1）會(huì)計(jì)核算是否健全

（2）年應(yīng)稅銷售額

一般用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算增值稅

小規(guī)模納稅人

實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)

1.一般規(guī)定

時(shí)間	納稅人類型	區(qū)分界限（年應(yīng)稅銷售額）
2018年5月1日及以后	不分行業(yè)性質(zhì)	500萬(wàn)元

(1)年應(yīng)稅銷售額為500萬(wàn)元的納稅人劃分為小規(guī)模納稅人。

(2)轉(zhuǎn)登記(2020年調(diào)整)

①轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

②轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

③一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

④轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

2.特殊規(guī)定

（1）其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶外的個(gè)人）	按小規(guī)模納稅人納稅
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、單位和個(gè)體工商戶	可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

(二)登記管理

1.登記范圍

一般納稅人

（必須登記）

（1）會(huì)計(jì)核算健全

（2）超過(guò)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人

（不辦理一般納稅人登記）

（1）年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的納稅人

（2）其他個(gè)人（自然人）

（3）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的

一般納稅人

（可以登記）

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記

【提示1】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括：

①納稅申報(bào)銷售額	指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額
②稽查查補(bǔ)銷售額	計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額（不追溯調(diào)整）
③納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

【提示2】銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。讓現(xiàn)在的

如果我們沒(méi)有才華，那努力就足以使我們幸福了。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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