多學習，不要虛度年華，不讓時間白白地浪費掉。小編為大家?guī)砹?a href="http://www.cs-yf.com/shuiwushi/" target="_blank" style="font-family: sans-serif;">稅務師《稅法一》的相關考點，希望能夠幫助各位考生高效備考，輕松過關！

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【內容導航】

已納消費稅扣除的計算、消費稅征(免、退)稅的特殊規(guī)定、出口應稅消費品的稅收政策、申報與繳納

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】已納消費稅扣除的計算

消費稅政策：對外購(含進口)應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，計算征收消費稅時，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的應稅消費品已納的消費稅稅款。

一、外購應稅消費品已納稅款的扣除

用外購(含進口)已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

(一)扣除范圍——準予扣除的項目(同稅目、同環(huán)節(jié))

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

5.外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

6.外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7.外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板;

8.對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油;

9.外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒;(新增)

10.啤酒生產(chǎn)集團內部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。(新增)

【注意1】納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(含進口)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。

【注意2】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒、啤酒除外)、高檔手表、小汽車、摩托車、游艇、電池、涂料。(記憶口訣：表舅汽摩有點土)

【注意3】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

【注意4】要求所購入消費品與連續(xù)生產(chǎn)消費品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

(二)準予扣除的已納稅款的計算方法

總原則：按當期生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

1.外購從價征收的應稅消費品：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的買價+當期購進的買價-期末庫存的買價

【注意】外購已稅消費品的買價為納稅人取得的規(guī)定的發(fā)票(含銷貨清單)注明的應稅消費品的銷售額(不包括增值稅稅款)。

2.外購從量征收的應稅消費品

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅額

當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存的數(shù)量+當期購進的數(shù)量-期末庫存的數(shù)量

3.對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的(如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等)，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品。

(三)外購成品油已納稅款抵扣或退稅的管理

1.自2018年3月1日起，外購、進口、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油的，應憑通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書，以及稅收繳款書(代扣代收專用)，按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證。

2.外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計算退還消費稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費稅的憑證。

二、委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

納稅人用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除委托加工收回應稅消費品已納的消費稅稅款。

【提示】這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

扣稅范圍——8項(外購比委托加工扣稅項目多了葡萄酒和啤酒)。

【知識點】消費稅征(免、退)稅的特殊規(guī)定

一、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

(一)納稅義務人

1.境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾。

3.不屬于消費稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾。

【提示】既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

(三)稅率：5%

(四)計稅依據(jù)

(五)申報與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;

(2)用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;

(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅;

(4)經(jīng)營單位進口金銀首飾，進口環(huán)節(jié)不繳消費稅，零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾不退消費稅。

2.納稅義務發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天;

(2)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。

3.納稅地點：納稅人核算地

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

三、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

四、石腦油、燃料油消費稅征(免、退)政策(了解)

自2011年10月1日起：

1.對生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)(簡稱生產(chǎn)企業(yè))對外銷售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復征收消費稅。

2.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免征消費稅。

3.對使用石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類的企業(yè)(簡稱使用企業(yè))購進并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量暫退還所含消費稅。

【提示】使用企業(yè)僅以自營或委托方式進口石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，進口油品的消費稅審核退稅工作由進口地海關負責;僅以國產(chǎn)石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，國產(chǎn)油品的消費稅審核退稅工作由主管稅務機關負責。

五、其他視同應稅消費品生產(chǎn)行為的規(guī)定

1.工業(yè)企業(yè)以外單位和個人應稅消費品的視同生產(chǎn)行為。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

(1)將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的;

(2)將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

2.外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應按規(guī)定申報繳納消費稅。

【知識點】出口應稅消費品的稅收政策

【提示1】消費稅的退稅問題

出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

退稅計算：

從價定率計征消費稅應退稅額=購進出口貨物金額×比例稅率

從量定額計征消費稅應退稅額=購進出口貨物數(shù)量×定額稅率

復合計征消費稅應退稅額=購進出口貨物金額×比例稅率+購進出口貨物數(shù)量×定額稅率

【提示2】納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，復進口時已予以免稅的，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售的當月申報繳納消費稅。

【知識點】申報與繳納

一、納稅義務發(fā)生時間：同增值稅基本一致

二、納稅地點

三、納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)(金銀首飾;超豪華小汽車加征)、批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙加征)、移送使用環(huán)節(jié)。

備考稅務師考試的小伙伴們，既然選擇了遠方，便只顧風雨兼程。為了2020年稅務師考試的勝利，大家要加油哇！

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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