增值稅的減稅、免稅1_2020年《稅法一》預習考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2020-01-16 11:43:02

備考稅務師考試的小伙伴們，一分耕耘一分收獲，不要怕得不到成功的果實，勇敢地面對困難，沒有努力就不會有成功，只有付出努力的人才有可能取得成功，一起來看今天的《稅法一》預習考點吧！

【內容導航】

增值稅的減稅、免稅

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅

法定免稅：7項

(一)★農業生產者銷售的自產農產品

1.制種企業在下列生產經營模式下生產銷售種子，屬于農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅：

(1)制種企業利用自有土地或承租土地，雇用農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

(2)制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

2.納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業生產者銷售自產農產品，免征增值稅。

(二)避孕藥品和用具；

(三)古舊圖書；

(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

(七)★銷售的自己使用過的物品(動產)

自己使用過的物品是指其他個人自己使用過的物品。

【提示】個人銷售不動產不是一律免稅。

【注意】納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

糧食和食用植物油

對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。

除經營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外,其他糧食企業經營糧食一律征收增值稅。

【提示】自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業務開具增值稅專用發票。

飼料

免征增值稅飼料產品的范圍，包括：

1.單一大宗飼料；

2.混合飼料；

3.配合飼料；

4.復合預混料；

5.濃縮飼料。

【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

財政部、國家稅務總局規定的其他增值稅優惠政策

(一)資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策

納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，符合相關條件的，可享受增值稅即征即退政策。

1.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環境保護的法律法規受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受上述規定的增值稅即征即退政策。

2.納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

(二)醫療衛生的增值稅優惠政策

項目	具體規定
非營利性醫療機構	1.自產自用的制劑免稅 2.藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定征收各項稅收
營利性醫療機構	1.取得的收入，按規定征收各項稅收 2.符合條件的，自取得執業登記起3年內對自產自用的制劑免稅
疾病控制機構婦幼保健機構	按國家規定價格取得的衛生服務收入，免稅
血站	供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅
供應非臨床用血	可按簡易辦法計算應納稅額

(三)修理修配勞務的增值稅優惠

情形

具體規定

飛機修理

增值稅實際稅負超過6%的部分即征即退

【提示】飛機維修企業的國外飛機維修業務

1.對承攬國內、國外航空公司飛機維修業務的企業（以下簡稱飛機維修企業）所從事的國外航空公司飛機維修業務，實行免征本環節增值稅應納稅額、直接退還相應增值稅進項稅額的辦法

2.飛機維修企業應分別核算國內、國外飛機維修業務的進項稅額；未分別核算或者未準確核算進項稅額的，由主管稅務機關進行核定。造成多退稅款的，予以追回；涉及違法犯罪的，按有關法律法規規定處理

鐵路貨車

修理

鐵路系統內部為本系統修理貨車的業務免增值稅

(四)★軟件產品的增值稅優惠

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按基本稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退；即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

情形	2019年4月1日起稅率適用
銷售軟件產品	13%
銷售其自行開發生產的軟件產品	13%，實際稅負超過3%的部分實行即征即退
軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務	6%

2.增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策；

本地化改造：對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

3.嵌入式軟件

(1)增值稅一般納稅人隨同計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發生產的嵌入式軟件，可以享受軟件產品增值稅優惠政策。

(2)當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額。

(3)計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定：

組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)

【提示1】對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規定的增值稅政策。

【提示2】增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。