稅目和稅率_2019年《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-10-28 10:42:24

備考稅務師考試的小伙伴們，今天東奧小編為大家準備的是有關資源稅的稅目和稅率的知識點，希望可以幫助大家學習并鞏固資源稅的相關知識，趕快一起來看吧！

【內容導航】

稅目和稅率

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法一》第五章-資源稅

【知識點】稅目和稅率

稅目和稅率

一、稅目

稅目	解釋
原油	指天然原油，不包括人造石油
天然氣	專門開采或與原油同時開采的天然氣
煤炭	包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤，不包括已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品
金屬礦	包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產品原礦或精礦
非金屬礦	包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產品
海鹽	氯化鈉初級產品
水資源	包括地表水和地下水，10省（自治區、直轄市）試點

【注意1】征收資源稅的氯化鈉初級產品分為海鹽、湖鹽和井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽。

【注意2】下列情形，不繳納水資源稅：

(1)農村集體經濟組織及其成員從本集體經濟組織的水塘、水庫中取用水的。

(2)家庭生活和零星散養、圈養畜禽飲用等少量取用水的。

(3)水利工程管理單位為配置或者調度水資源取水的。

(4)為保障礦井等地下工程施工安全和生產安全必須進行臨時應急取用(排)水的。

(5)為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的。

(6)為農業抗旱和維護生態與環境必須臨時應急取水的。

【總結】農村(業)用水、少量用水、臨時用水。

二、對伴生礦、伴采礦、伴選礦和巖金礦的征稅規定

名稱	概念		是否征收資源稅
伴生礦	同一礦床內除主要礦產品外，還有可供工業利用的多種成分		征資源稅，但以主產品礦石名稱為應稅品目
伴采礦	同一礦區內開采主產品伴采非主產品		征資源稅
伴選礦	對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產品		——
巖金礦		——	原礦已交納過資源稅，選冶后的尾礦再利用:分別核算、堆放，已稅尾礦不征（劃分不清，征）

【注意1】伴采礦量大的，由各省、自治區、直轄市人民政府根據規定對其核定資源稅單位稅額標準。量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。

【注意2】為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅。沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局另有規定的，從其規定。

三、資源稅稅率

(一)稅率(額)的基本規定

稅率形式	適用范圍
比例稅率	列舉名稱的特定品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行比例稅率
定額稅率	經營分散、多為現金交易且難以控管的粘土、砂石+水資源稅
未列舉名稱的其他非金屬礦產品（原礦或精礦）按照從價計征為主、從量計征為輔的原則確定

(二)稅率(額)的確定依據

1.一般資源稅品目由省級人民政府提出或確定適用稅率。

2.除中央直屬和跨省(市、區)水力發電取用水外，水資源稅由試點省份省級人民政府在最低平均稅額基礎上，分類確定具體適用稅額。

3.試點省份的中央直屬和跨省(區、市)水力發電取用水稅額為每千瓦時0.005元。跨省(區、市)界河水電站水力發電取用水水資源稅稅額，與涉及的非試點省份水資源費征收標準不一致的，按較高一方標準執行。

4.水資源稅具體取用水分類及適用稅額標準

取用地下水	從高制定稅額標準
同一類型取用水	地下水水資源稅稅額標準要高于地表水水資源緊缺地區地下水水資源稅稅額標準要大幅高于地表水
超采地區的地下水	水資源稅稅額標準要高于非超采地區
嚴重超采地區的地下水	水資源稅稅額標準要大幅高于非超采地區
對特種行業取用水	從高制定稅額標準
城鎮公共供水管網覆蓋范圍內取用地下水	水資源稅稅額標準要高于公共供水管網未覆蓋地區，原則上要高于當地同類用途的城市供水價格
對超計劃或者超定額取用水	從高制定稅額標準
超過規定限額的農業生產取用水，以及主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水	從低制定稅額標準
企業回收利用的疏干排水和地溫空調回用水	從低制定稅額標準