稅務師《稅法一》第二章增值稅-出口貨物或勞務、服務增值稅政策
備考2019年稅務師考試的小伙伴們，堅持努力可以讓平凡的人變得偉大，同樣的，淺嘗輒止也會讓一位天才黯然神傷，做任何事情都要一直堅持下去才有取得成功的可能。
【重要考點詳解】出口貨物或者勞務、服務的增值稅政策
考點一：適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務
(一)出口企業出口貨物
出口企業，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業。
出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
生產企業，是指具有生產能力(包括加工修理修配能力)的單位或個體工商戶。
(二)出口企業或其他單位視同出口貨物(考前突擊，抓關鍵字)
1.出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
2.出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。
3.免稅品經營企業銷售的貨物(國家規定不允許經營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經營企業規定經營范圍的貨物除外)。
4.出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品。
5.生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物。
6.出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。(如：外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物。國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品)
7.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣。
(三)出口企業對外提供加工修理修配勞務：
指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。
(四)一般納稅人提供零稅率的應稅服務
2016年5月1日起，跨境應稅行為適用增值稅零稅率。
【提示】零稅率服務在第四節已經講解。
考點二：增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅
適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務，按照下列規定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法
退（免）稅辦法 | 適用企業和情況 | 基本政策規定 | |
企業 | 具體情況 | ||
免抵退稅 | 生產企業 | （1）出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務 （2）列名生產企業出口非自產貨物 （3）適用一般計稅方法的生產企業提供適用零稅率的應稅服務 | 免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還 |
外貿企業 | 適用一般計稅方法的外貿企業直接將自己開發的研發服務和設計服務出口 | ||
免退稅 | 外貿企業或其他單位 | （1）不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物、勞務 （2）適用一般計稅方法的外貿企業外購研發服務和設計服務出口 | 免征增值稅，相應的進項稅額予以退還 |
【提示1】境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務
計稅方法 | 企業類型 | 情形 | 適用政策 |
簡易計稅 | —— | —— | 免征增值稅 |
一般計稅 | 生產企業 | 提供適用零稅率的應稅服務 | 免抵退稅辦法 |
外貿企業 | 自己開發的研發和設計服務 | ||
外購的研發和設計服務 | 免退稅辦法 |
考點三：增值稅出口退稅率
類別 | 退稅率 | 提示 | |
貨物類 | 退稅率為其適用稅率 | 征%=退% 沒有不得免征和抵扣稅額 | 出口退稅率題目給 |
有規定按規定 | 征%>退% 不得免征和抵扣作進項稅額轉出 | ||
加工修理修配勞務 | 為出口貨物的退稅率 | —— | |
應稅服務 | 退稅率為其適用稅率 | 征%=退% 沒有不得免征和抵扣稅額 | 出口退稅率題目不給 |
【說明】目前，我國針對出口貨物勞務、服務設定的退稅率有兩種：一種是退稅率與適用稅率一致的。另一種是退稅率小于適用稅率的。
考點四：增值稅退（免）稅的計稅依據
企業類型 | 業務類型 | 計稅依據 | 票據依據 |
生產企業 （離岸價） | 出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外） | 出口貨物勞務的實際離岸價（FOB） | 出口貨物勞務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票 |
進料加工復出口貨物 | 出口貨物離岸價-出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額 | ||
國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 | 出口貨物離岸價-出口貨物所含的國內購進免稅材料的金額 | ||
外貿企業 （購進價） | 出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） | 購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 | |
出口委托加工修理修配貨物 | 為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額 | ||
企業類型 | 退（免）稅辦法 | 具體業務 | 計稅依據 |
零稅率應稅服務 | 實行免抵退稅 | 鐵路運輸 航空運輸 | 一般為清算后的實際運輸收入 |
其他應稅服務 | 應稅服務收入 | ||
實行免退稅 | —— | 購進應稅服務的增值稅專用發票或稅收繳款憑證上的稅額 |
具體業務 | 計稅依據 |
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備 | 增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值 |
免稅品經營企業銷售的貨物 | 購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 |
中標機電產品 | 生產企業為銷售機電產品的普通發票注明的金額 |
外貿企業為購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 | |
生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物 | 銷售海洋工程結構物的普通發票注明的金額 |
輸入特殊區域的水電氣 | 作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票注明的金額 |
考點五：增值稅免抵退稅和免退稅的計算
(一)增值稅“免抵退稅”的計算
情形1：征稅率=退稅率
情形2：征稅率>退稅率
(二)增值稅“免退稅”的計算——外貿企業
1.外貿企業在國內直接采購貨物(委托加工修理修配貨物除外)出口：
增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額×出口貨物退稅率
2.外貿企業出口委托加工修理修配貨物：
增值稅應退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率
(三)退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。
考點六：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務或無形資產
適用范圍：教材P192(選擇題考點)
(1)增值稅小規模納稅人出口貨物。
(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。
(3)軟件產品。
(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。
(5)國家計劃內出口的卷煙。
(6)已使用過的設備。
(7)非出口企業委托出口的貨物。
(8)非列名生產企業出口的非視同自產貨物。
(9)農業生產者自產農產品。
(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。
(11)外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。
(12)來料加工復出口貨物。
(13)特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。
(14)以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省(自治區)的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。
(15)以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。
【提示】出口免稅政策適用于出口貨物勞務服務在以往環節未納過稅而無須退稅的情況、以往環節稅金繳納情況不明無法準確計算退稅等情況。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。
備考2019年稅務師考試的考生朋友們，有一種財富看不到也摸不到，它像一把耀眼的劍刺破迷茫的天，像磅礴的水沖開前方的困難，像崎嶇的路引導你走向成功的彼岸，它就是堅持，只有堅持才能勝利。
注：以上內容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供
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