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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅范圍的具體規(guī)定

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍的具體規(guī)定

征稅范圍的具體規(guī)定

（一）貨物性期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

1.期貨交易所為納稅人：交割時(shí)由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票，期貨交易所納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

2.供貨會(huì)員單位為納稅人：交割時(shí)由供貨會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位。

（二）執(zhí)罰部門和單位查處的商品

屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開(kāi)拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

（三）電力系統(tǒng)的有關(guān)收費(fèi)

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（四）單用途商業(yè)預(yù)付卡的增值稅規(guī)定

特點(diǎn)：僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)。

涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系。

1.發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)（預(yù)收款）：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可以開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.售卡方（收傭金）：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，稅率6%）。

3.銷售方（提供服務(wù)）：持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

4.銷售方（結(jié)算）：收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【舉例】

甲公司向A超市集團(tuán)總部購(gòu)買購(gòu)物卡5000元，購(gòu)買時(shí)集團(tuán)可向甲公司開(kāi)具總額5000元的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，集團(tuán)此筆售卡業(yè)務(wù)不繳納增值稅。甲公司不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A集團(tuán)總部由于承擔(dān)售卡及結(jié)算功能向?qū)嶋H銷售貨物的單位（如A集團(tuán)的a分店，獨(dú)立繳納增值稅）收取的手續(xù)費(fèi)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納6%增值稅。

甲公司持卡向a分店購(gòu)買3000元商品時(shí)，a分店應(yīng)就此筆銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，但不得向甲公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。

a分店根據(jù)實(shí)際結(jié)算的貨款向集團(tuán)總部收取資金時(shí)，應(yīng)向集團(tuán)總部開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得向其開(kāi)具增值稅專票。

A集團(tuán)總部根據(jù)a分店向其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，作為其向甲公司售卡收入不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（五）支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）的增值稅規(guī)定

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

涉及有資質(zhì)的支付機(jī)構(gòu)、持卡（購(gòu)卡、充值）人、特約商戶之間的關(guān)系。

1.支付機(jī)構(gòu)：

（1）（預(yù)收款）銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（2）（收傭金）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

2.特約商戶：

（1）（提供服務(wù)）持卡人使用多用途卡，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（2）（結(jié)算）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，以上內(nèi)容就是征稅范圍的具體規(guī)定相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，想要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)離不開(kāi)努力，相信只要大家發(fā)奮努力就一定會(huì)有所收獲，一起加油吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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