2018稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)：扣除項(xiàng)目及金額（1）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王雪wz2018-07-04 09:57:30

2018稅務(wù)師考試正在進(jìn)行基礎(chǔ)階段的備考，考生們要認(rèn)真掌握基礎(chǔ)考點(diǎn)知識(shí)。小編今天精心準(zhǔn)備了《稅法一》科目的知識(shí)點(diǎn)，供大家參考和掌握。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第七章土地增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目及金額2

扣除項(xiàng)目及金額

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅(“營(yíng)改增”前發(fā)生)、城建稅、印花稅。教育費(fèi)附加和地方教育附加視同稅金扣除。

【糾結(jié)】P313，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅不能扣除。其他納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅可以扣除。

【說(shuō)明】根據(jù)2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。上述規(guī)定自2016年12月3日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與該文件不一致的，應(yīng)按該文件執(zhí)行。2016年5月1日至該文件施行之間發(fā)生的交易由于該文件而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按該文件調(diào)整。

因此，印花稅不再列入管理費(fèi)用，已經(jīng)不具備不允許單獨(dú)扣除印花稅的核算條件。但是稅法規(guī)定滯后，一直未明確印花稅是否可以作為稅金及附加扣除，也不具備可以單獨(dú)扣除印花稅的政策依據(jù)。因此出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，考試按照教材把握。

企業(yè)類型	轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可扣除稅金	詳細(xì)說(shuō)明
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)	2016年5月1日前：	（1）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%
	（1）營(yíng)業(yè)稅	（2）由于轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅（0.5‰）包含在管理費(fèi)用中，故不能在此單獨(dú)再扣除
	（2）城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加
	2016年5月1日后：	（1）“營(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入，因此轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金中不必重復(fù)扣除收入中已不包含的增值稅
	目前暫可扣城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加	（2）“營(yíng)改增”后，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)），印花稅在“稅金及附加”中核算，不再體現(xiàn)在管理費(fèi)用中，但是否可以單獨(dú)扣除政策不明確
非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)	2016年5月1日后：	印花稅稅率為0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）
	（1）印花稅
	（2）城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加