2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2018-02-27 10:07:55

稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)，應(yīng)珍惜學(xué)習(xí)時(shí)間，提高學(xué)習(xí)效率，把每一天的學(xué)習(xí)進(jìn)度保質(zhì)保量的完成。東奧小編為大家整理了今天的預(yù)習(xí)考點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.四個(gè)專門用途的不得抵扣

四個(gè)專門用途	具體解釋
用于簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)	【解析1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)
	【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣

“混用”固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃

【考點(diǎn)精要】
【解釋】納稅人購(gòu)進(jìn)“混用”的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)“專用”于非應(yīng)稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)，則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。例如：一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；一臺(tái)機(jī)器設(shè)備只生產(chǎn)免稅藥品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

2.四個(gè)非正常損失的不得抵扣

(1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)以及其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù);

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程(含新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn))所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

【解釋1】以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失以及違反法律法規(guī)依法沒收或者強(qiáng)令銷毀的貨物。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。

【解釋2】區(qū)別所得稅的“非正常損失”口徑。

3.五種服務(wù)不得抵扣

(1)購(gòu)進(jìn)的娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(2)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(3)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(4)購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

(5)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解釋1】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【解釋2】住宿和旅游服務(wù)，在符合規(guī)定的條件下可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

不得抵扣項(xiàng)目	解析
接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)	【解釋】貨物運(yùn)輸服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

4.兼營(yíng)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的

【解釋】納稅人購(gòu)進(jìn)“混用”的非固定資產(chǎn)類的其他貨物，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)÷當(dāng)期全部銷售額
例如：購(gòu)進(jìn)一批藥材，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品

5.不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。

上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。

6.增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

7.有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

(2)除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(按小規(guī)模納稅人納稅)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的。

稅法一預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)正在不斷更新，各位考生學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意配合練習(xí)題勤加練習(xí)，確保將知識(shí)點(diǎn)理解透徹，并應(yīng)用到做題中去。

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