第一章 稅法基本原理

　　一、新教材38~40頁插入內容

　　(五)稅務稽查程序

　　稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

　　1.選案

　　稽查局應當通過多種渠道獲取案源信息采取計算機分析、分工分析、人機結合分析等防范進行篩選，發(fā)現有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。案源信息主要包括：

　　(1)財務指標、稅收征管資料、情報交換和協查線索;

　　(2)上級稅務機關交辦的稅收違法安件;

　　(3)上級稅務機關安排的稅收專項檢查;

　　(4)稅務局相關部門移交的稅收違法信息;

　　(5)檢舉的涉稅違法信息;

　　(6)其他部門和單位轉來的涉稅違法信息;

　　(7)社會公共信息;

　　(8)其他相關信息。

　　待查對象確定后，經稽查局局長批準后立案檢查。選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。

　　2.檢查

　　檢查部門接到《稅務稽查任務通知書》后，應及時組織實施檢查。

　　(1)實施檢查前的準備工作。檢查前，應當告知被查對象檢查時間，需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

　　稅務人員實施檢查前，應當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產經營情況、所屬待業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關稅收政策，確定相應的檢查方法。

　　(2)實施檢查。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯合檢查的，應當出示各自的稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。實施檢查時，依照法定權限和程序，可以采取實地檢查、調取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協查等方法。

　　檢查的具體實施過程，主要是調查取證的過程。檢查人員應當制作《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據材料。應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據材料。收集的證據材料應當真實，并與所證明的事項相關聯。調查取證不得違反法定程序收集證據材料，不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料，不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不下當手段獲取證據材料。檢查結束時，應當根據《稅務稽查工作底稿》及有關資料，制作《稅務稽查報告》，在5個工作日內移交審理部門審理。

　　3.審理

　　審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當及時安排人員進行審理。審理人員應依據法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對檢查部門移交的《稅務稽查報告》及相關材料進行逐項審核，提出書面審理意見。

　　(1)審理的重點內容：被查對象是否準確;稅收違法事實是否清楚、證據是否充分、數據是否準確、資料是否齊全;適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確;是否符合法定程序;是否超越或者濫用職權;稅務處理、處罰建議是否適當;其他應當審核確認的事項或者問題。

　　(2)審理的終結。審理部門應區(qū)分下列情形分別做出處理：一是認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》;二是認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》;三是認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》;四是認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。對稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關。

　　《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》經稽查局局長或者所屬稅務局領導批準后由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。

　　4.執(zhí)行

　　稅務稽查執(zhí)行，是稅務稽查程序中的最后一個階段，它是將審理環(huán)節(jié)作出的各種決定書、告知書等文書送到被執(zhí)行人，并督促或強制其依法履行的活動。稅務稽查機構指定專人負責稅務處理決定的執(zhí)行。

　　(1)文書送達及案件查處情況的通報。執(zhí)行部門應將《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》《不予稅務行政處罰決定書》《稅務稽查結論》等稅務文書依法及時進行送達被執(zhí)行人。另外，通過稅收征管信息系統及時將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

　　(2)處理決定的強制執(zhí)行。對被執(zhí)行人未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。對被執(zhí)行人《稅務行政處罰決定書》中確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴又不履行的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。

　　(3)執(zhí)行結果。被執(zhí)行人在期限內繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應當制作《稅務稽查執(zhí)行報告》，記明執(zhí)行過程、結果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務文書等內容。

　　二、新教材71頁倒數1-12行和72頁上方新增內容

　　2010年，國務院召開全國依法行政工作會議，會議提出了今后一個時期依法行政工作的重點任務是：堅持依法科學民主立法、推動科學民主決策、嚴格依法辦事、推進政務公開、健全行政監(jiān)督體系、化解矛盾糾紛等。同時發(fā)布了《關于加強法治政府建設意見》，明確提出建設法治政府的奮斗目標。為全面貫徹落實全國依法行政會議精神和各項要求，2011年底，國家稅務總局召開了全國稅務系統依法行政工作會議，提出了“一條生命線、四個必須、五個結合”新時期依法行政工作思路。隨后下發(fā)了《稅務系統依法行政十二五規(guī)劃》，全面提出了新時期稅收法治建設的目標和任務，為稅收事業(yè)科學發(fā)展提供了強有力的法治保障。

　　2012年全國人大頒布實施了《中華人民共和國行政強制法》，主要目的是規(guī)范行政強制的設定與實施，保障和監(jiān)督行政機關依法履行職責，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人和其他組織的合法權益。行政強制包括行政強制措施和行政強制執(zhí)行，行政強制只能由法律設定。《行政強制法》主要規(guī)定了行政強制的種類和設定、行政強制措施實施程序、行政機關強制執(zhí)行程序、申請人民法院強制執(zhí)行、法律責任等內容。現行《稅收征管法》中對稅務行政強制也曾做出規(guī)定，在稅務征管實踐中還存在其與《行政強制法》銜接上的問題，如滯納金的有關規(guī)定、行政強制的程序性規(guī)定等，還需要進行進一步研究。

　　2012年11月，黨的十八大勝利召開，十八大報告中首次全面系統地討論了有關“法治”的主要內容，開啟了全面建設法治國家的大幕。“法治是治國理政的基本方式”、“注重發(fā)揮法治在國家治理和社會管理中的重要作用”，“要善于使黨的主張通過法定程序成為國家意志”。加強依法治國、依法執(zhí)政、依法行政共同推進，法治國家、法治政府、法治社會一體建設，要堅持把依法治國與以法治國結合起來，“法律是成文的道德，道德是內心的法律”。同時十八大也將“依法治國今本方略全面實施，法治政府基本形成”作為全面建成小康社會的目標，彰顯了未來中國法治建設的發(fā)展方向。國務院積極推動政府職能轉變，深化行政審批制度改革，是全面踐行法治實踐和要求的具體體現。稅務機關的法治化建設步伐也將順應這一法治發(fā)展的方向，及時調整稅收法治建設的布局，積極推動稅收立法，加強稅收執(zhí)法的規(guī)范化建設，切實保障納稅人的合法權益。”

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