稅務師考試的財務與會計科目中，第十一章非流動資產（二）包括共四節內容，屬于考試中重點章之一?？荚囍屑瓤梢砸詥雾椷x擇題和多項選擇題形式進行考察，也可以以計算題形式和綜合分析題形式進行考察，估計分值為13分左右。

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1、甲公司向乙公司某大股東發行普通股1000萬股(每股面值1元，公允價值2元)，同時承擔該股東對第三方的債務，該債務公允價值為480萬元，以換取該股東擁有的乙公司30%股權。增發股票過程中甲公司以銀行存款向證券承銷機構支付傭金及手續費共計50萬元，在此之前，甲公司與乙公司及乙公司原股東之間不存在關聯方關系。不考慮其他因素，則甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。

A、2450

B、2000

C、2560

D、2480

2、A、B兩家公司為不具有關聯方關系的相互獨立的公司。A公司于2×19年2月1日以本公司的無形資產對B公司投資，取得B公司60%的股權，對B公司具有控制。A公司的無形資產原值為1500萬元，已攤銷300萬元，已計提減值準備100萬元，2月1日該無形資產公允價值為1300萬元。B公司2×19年2月1日可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2400萬元。假設不考慮相關稅費。則A公司該項長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。

A、1440

B、1100

C、1200

D、1300

3、甲公司將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;資產負債表日，甲公司按公允價值計量該資產;處置時甲公司應將原計入其他綜合收益對應處置部分的金額轉出計入(　　)。

A、投資收益

B、資本公積

C、營業外收入

D、留存收益

4、2×20年1月1日A公司取得B公司30%股權，能夠對B公司施加重大影響，按權益法核算該項長期股權投資。取得長期股權投資時，B公司某項使用壽命不確定的無形資產的賬面價值為80萬元，當日公允價值為120萬元，2×20年12月31日，該項無形資產的可收回金額為60萬元，B公司確認了20萬元減值損失。2×20年B公司實現凈利潤500萬元。不考慮其他因素，A公司2×20年因對B公司投資應確認的投資收益為(　　)萬元。

A、150

B、144

C、138

D、162

5、2×20年1月1日，A公司以150萬元取得B公司25%的股權，對B公司具有重大影響，采用權益法核算，當日B公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。2×20年度B公司發生凈虧損200萬元,2×20年年末B公司一項其他權益工具投資的公允價值上升計入其他綜合收益的金額為50萬元。2×20年年末經濟環境的變化預計將對B公司的經營活動產生重大不利影響，A公司于2×20年年末對該項長期股權投資進行減值測試，估計其可收回金額為90萬元。不考慮其他因素，則2×20年12月31日，該長期股權投資應計提的減值準備為(　　)萬元。

A、22.5

B、15

C、10

D、0

1、下列關于投資方長期股權投資權益法核算的相關說法中正確的有(　　)。

A、被投資單位實現凈利潤，借記“長期股權投資——損益調整”，貸記“投資收益”

B、被投資單位發生虧損，借記“投資收益”，貸記“長期股權投資——損益調整”

C、被投資單位宣告發放現金股利，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資——損益調整”

D、被投資單位宣告發放現金股利，借記“應收股利”，貸記“投資收益”

E、被投資單位實現其他綜合收益(增加)，借記“長期股權投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”

2、關于長期股權投資的處置，下列說法中正確的有(　　)。

A、處置采用成本法核算的長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益

B、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置部分投資后仍能對被投資單位施加重大影響，應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益

C、處置采用成本法核算的長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入資本公積

D、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時無須進行會計處理

E、處置采用權益法核算的長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益

3、對企業外購或自行建造的投資性房地產的會計處理中，表述正確的有(　　)。

A、無論采用公允價值模式還是采用成本模式進行后續計量投資性房地產，均應按照成本進行初始計量

B、采用公允價值模式進行后續計量投資性房地產，取得時按照公允價值進行初始計量

C、自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成

D、外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出

E、無論采用公允價值模式還是采用成本模式進行后續計量投資性房地產，期末出現減值跡象時，均應計提減值損失

4、關于投資性房地產轉換日的確定，下列說法中正確的有(　　)。

A、作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

B、投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

C、自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

D、作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E、作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃合同簽訂日

1、甲公司于2×17年12月31日將一自用建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，該建筑物的成本為3200萬元，出租時已提折舊300萬元，已提減值準備200萬元，尚可使用年限為10年，公允價值為2500萬元，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2×18年12月31日該建筑物的公允價值為2300萬元。2×19年12月31日該建筑物的公允價值為2600萬元。2×20年12月31日該建筑物的公允價值為2800萬元。2×21年1月5日將該建筑物對外出售，收到3000萬元存入銀行。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

(1)2×17年12月31日，該建筑物公允價值和賬面價值的差額處理正確的是(　　)。

A、應確認公允價值變動收益200萬元

B、應確認其他綜合收益借方發生額200萬元

C、應確認公允價值變動損失200萬元

D、應確認其他綜合收益貸方發生額200萬元

(2)關于投資性房地產2×18年影響營業利潤的金額為(　　)萬元。

A、-50

B、150

C、-200

D、200

(3)2×17年1月5日出售投資性房地產時，下列會計處理中不正確的是(　　)。

A、借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

B、借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

——公允價值變動　 　　　　　　　　　300

C、

借：公允價值變動損益　　　　　　　　 　　　　　　　　300

貸：其他業務成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　300

D、

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 　　　　　　100

貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

(4)因處置該投資性房地產對甲公司利潤總額的累計影響額為(　　)萬元。

A、100

B、300

C、450

D、200

1、甲公司于2×18年1月1日從證券市場上購入乙公司于2×16年1月1日發行的債券，作為其他債權投資核算，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×21年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.36萬元，另支付相關交易費用10萬元。假定按年計提利息。2×18年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元。2×19年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2×20年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項1015.5萬元存入銀行。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)2×18年1月1日，下列會計處理中不正確的有(　　)。

A、借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　 　　34.64

B、

借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　 　　34.64

C、

借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　 　　44.64

D、

借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

——利息調整　　　　　　　　　　　　5.36

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　1015.36

(2)2×18年12月31日應確認的投資收益為(　　)萬元。

A、57.32

B、60.92

C、50

D、57.92

(3)2×18年12月31日其他債權投資的賬面價值為(　　)萬元。

A、962.68

B、1000

C、973.28

D、1030

(4)2×19年12月31日應確認的投資收益為(　　)萬元。

A、50

B、57.76

C、58.40

D、61.8

(5)2×19年12月31日考慮公允價值變動后的賬面價值為(　　)萬元。

A、1020

B、1038.40

C、1000

D、1030

(6)2×20年1月20日出售其他債權投資時應確認的投資收益為(　　)萬元。

A、-4.5

B、33.82

C、38.32

D、18.40

單選題：

1、正確答案： D

答案解析

向證券承銷機構支付傭金及手續費共計50萬元應沖減“資本公積——股本溢價”，不能計入長期股權投資成本，甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=1000×2+480=2480(萬元)。

2、正確答案： D

答案解析

非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方在購買日付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值。則A公司該項長期股權投資的初始投資成本為1300萬元。

3、正確答案： D

答案解析

企業將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，處置時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額及原計入其他綜合收益對應處置部分的金額轉出，計入留存收益。

4、正確答案： C

答案解析

A公司在確認投資收益時對B公司凈利潤的調整為：A公司角度，無形資產賬面價值為120萬元，可收回金額為60萬元，應計提的資產減值為60萬元(120-60)，需補提40萬元，調整后的B公司凈利潤=500-40=460(萬元)。所以，A公司應確認的投資收益=460×30%=138(萬元)。

5、正確答案： A

答案解析

2×20年12月31日該長期股權投資的賬面價值=150-200×25%+50×25%=112.5(萬元)，應計提的減值準備=112.5-90=22.5(萬元)。

多選題：

1、正確答案： A,B,C,E

答案解析

成本法核算下，被投資單位宣告發放現金股利，借記“應收股利”，貸記“投資收益”;權益法下，被投資單位宣告發放分配現金股利，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資——損益調整”，選項D錯誤。

2、正確答案： A,B,E

答案解析

處置長期股權投資，無論是采用成本法核算還是采用權益法核算，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益，選項A和E正確，選項C不正確;采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置部分投資后仍能對被投資單位施加重大影響，應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，選項B正確，選項D不正確。

3、正確答案： A,C,D

答案解析

無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續計量的投資性房地產，均應按照成本進行初始計量，選項B不正確;采用公允價值模式計量的投資性房地產，后續計量不計提減值損失，選項E不正確。

4、正確答案： A,B,C

答案解析

作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日，選項D和E均不正確。

計算題：

1 (1)、正確答案： C

答案解析

自用房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產，應按照公允價值入賬，借方差額應計入公允價值變動損益，選項C正確。會計分錄為：

借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

累計折舊　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

固定資產減值準備　　　　　　　　　　 　　　　　　200

公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 　　　　　200

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

(2)、正確答案： A

答案解析

2×18年應確認的租金收入為150萬元，應確認的公允價值變動損失=2500-2300=200(萬元)，投資性房地產2×18年影響營業利潤的金額=150-200=-50(萬元)。

(3)、正確答案： C

答案解析

相關會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

——公允價值變動　　 　　　　　　　　300

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：其他業務成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

【提示】處置投資性房地產時，應將累計確認的公允價值變動損益，轉入其他業務成本，包括：固定資產轉換為投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額，記入“公允價值變動損益”科目借方200萬元，持有期間投資性房地產公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目貸方300萬元，所以，處置投資性房地產時，“公允價值變動損益”科目貸方余額100萬元從借方轉出。

(4)、正確答案： D

答案解析

因處置該投資性房地產對甲公司利潤總額的累計影響額=3000-2800=200(萬元)

【提示】公允價值變動損益貸方余額轉入其他業務成本的會計處理，借貸導致會計利潤總額一減一增，不影響利潤總額。

綜合分析題：

 (1)、正確答案： B,C,D

答案解析

實際支付款項中含有的利息應通過“應收利息”科目核算，相關交易費用應計入初始投資成本。

(2)、正確答案： D

答案解析

2×18年12月31日，其他債權投資應確認的投資收益=(1000-34.64)×6%=57.92(萬元)。

(3)、正確答案： D

答案解析

其他債權投資按公允價值進行后續計量，2×18年12月31日該其他債權投資公允價值為1030萬元。

(4)、正確答案： C

答案解析

2×19年年初其他債權投資攤余成本=(1000-34.64)×(1+6%)-1000×5%=973.28(萬元)，2×19年12月31日應確認的投資收益=973.28×6%=58.40(萬元)。

(5)、正確答案： A

答案解析

其他債權投資期末以公允價值計量，期末公允價值為其賬面價值，即1020萬元。

(6)、正確答案： B

答案解析

出售時售價1015.5萬元與賬面價值1020萬元的差額應確認投資收益-4.5萬元，其他債權投資持有期間確認的公允價值變動記入“其他綜合收益”科目貸方金額38.32萬元[1020-(1000-34.64+7.92+8.40)]應轉入投資收益，因此，出售其他債權投資時應確認的投資收益=-4.5+38.32=33.82(萬元)。

會計分錄如下：

(1)2×18年1月1日

借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1015.36

其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　 　　34.64

(2)2×18年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)2×18年12月31日

應確認的投資收益=(1000-34.64)×6%=57.92(萬元)，“其他債權投資——利息調整”攤銷=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　7.92

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57.92

其他債權投資攤余成本=(1000-34.64)+7.92=973.28(萬元)，公允價值為1030萬元，應確認的公允價值變動=1030-973.28=56.72(萬元)。

借：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　 　　　56.72

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　56.72

(4)2×19年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)2×19年12月31日

應確認的投資收益=(1000-34.64+7.92)×6%=58.40(萬元)，“其他債權投資——利息調整”科目攤銷=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。

注：在計算2×19年年初攤余成本時，不應考慮2×18年12月31日確認的公允價值變動。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　8.40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　58.40

2×19年12月31日按公允價值調整前的其他債權投資賬面余額=973.28+8.40=981.68(萬元)，公允價值為1020萬元，2×19年公允價值變動余額=1020-981.68=38.32(萬元)，2×18年已確認56.72萬元，所以本年公允價值變動發生額=38.32-56.72=-18.4(萬元)。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.40

貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　　 　18.40

(7)2×20年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(8)2×20年1月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015.5

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.5

其他債權投資——利息調整　 　18.32(34.64-7.92-8.40)

貸：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

——公允價值變動　 　38.32(56.72-18.40)

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　38.32

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　38.32

注：以上稅務師考試《財務與會計》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）